Главная » Порча » Самостоятельное снятие порчи
Состоялось интернет-интервью с Натальей Нехай (дополнено 30.03.2012) Уважаемые пользователи АПС «Бизнес-Инфо»! 12 марта 2012 г. состоялось первое интернет-интервью по одной из самых проблемных тем налогового законодательства: «Особенности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в 2012 году». Об основных изменениях, внесенных в нормативные документы по налогу на добавленную стоимость, рассказала экономист Наталья Нехай.

Самостоятельное снятие порчи

Состоялось интернет-интервью с Натальей Нехай (дополнено 30.03.2012)

Уважаемые пользователи АПС «Бизнес-Инфо»!

12 марта 2012 г. состоялось первое интернет-интервью по одной из самых проблемных тем налогового законодательства: «Особенности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в 2012 году». Об основных изменениях, внесенных в нормативные документы по налогу на добавленную стоимость, рассказала экономист Наталья Нехай.

Нехай Наталья окончила Белорусский государственный институт народного хозяйства имени В.В.Куйбышева, 13 лет работала в Министерстве по налогам и сборам РБ, управлении косвенного налогообложения.

Вопросы Наталье Нехай задавала Тамара Алейникова, ведущий редактор аналитического отдела АПС «Бизнес-Инфо».

Т.А.: Какие изменения, внесенные в текущем году в Налоговый кодекс РБ (далее — НК), порадовали плательщиков?

Н.Н.: Самое приятное новшество 2012 г. — отсутствие необходимости исчисления НДС при обнаружении прочего выбытия имущества: недостачи, хищения, порчи, а также при ликвидации имущества. При этом не нужно восстанавливать «входной» НДС по данному имуществу.

Т.А.: Какие еще обороты по реализации перестали признаваться объектами обложения НДС? Действительно ли проценты по денежным займам в 2012 г. включены в состав объектов налогообложения?

Н.Н.: Из объектов обложения НДС исключены обороты по реализации ценных бумаг, т.е. продажа ценных бумаг при их первичном размещении и продажа приобретенных ценных бумаг. Начисление доходов по ценным бумагам также не нужно отражать в налоговой декларации по НДС (в прошлом году все эти обороты отражались как освобожденные от НДС). Следовательно, нет необходимости производить распределение налоговых вычетов на такие обороты.

Однако если плательщик предоставляет деньги в возмездный заем, то сумму доходов (процентов) по займу по мере их получения следует отражать в налоговой декларации по НДС как льготный оборот в строке 8, а налоговые вычеты, приходящиеся на этот оборот, относить на затраты в соответствии с п.3 ст.106 НК. Это — новшество 2012 г.

Отнесения налоговых вычетов на затраты частично можно избежать, обеспечив их раздельный учет. Почему частично? Потому что налоговые вычеты по общехозяйственным расходам все равно следует распределить по удельному весу. Можно также воспользоваться предоставленным плательщику правом и исчислить НДС по доходам по денежным займам по ставке 20 %.

Т.А.: Какие изменения произошли в порядке определения момента фактической реализации для целей исчисления НДС?

Н.Н.: В этом году изменился подход к определению дня выполнения работ, оказания услуг. Исчисление НДС уже не будет откладываться до даты подписания акта заказчиком. Если заказчик не подписал документ в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, то днем выполнения работ, оказания услуг признается дата составления акта исполнителем.

Новый порядок касается не всех работ (услуг). Подход к определению дня выполнения строительных работ остался прежним, также не изменился подход к определению дня оказания услуг связи, дня сдачи в аренду (лизинг) и др., по которым порядок определения даты выполнения работ, оказания услуг установлен отдельными пунктами ст.100 НК.

Т.А.: Есть ли изменения в порядке исчисления налога на добавленную стоимость при экспорте товаров?

Н.Н.: В 2012 г. унифицированы сроки при подтверждении экспорта товаров. Срок подтверждения экспорта единый — 180-дневный, в т.ч. при экспорте пушно-мехового сырья, а последним днем этого срока является 181-й день (в 2011 г. при экспорте товаров в дальнее зарубежье 180-дневный срок заканчивался на 180-й день).

В НК определены подтверждающие документы и порядок налогообложения при экспорте товаров через склады хранения в государствах таможенного союза и дальнего зарубежья.

Закреплен также порядок налогообложения при реализации товаров населению с выставок-ярмарок в России и Казахстане: по таким оборотам НДС не исчисляется, оборот отражается в строке 9 налоговой декларации с отнесением налоговых вычетов на затраты. При этом плательщики вправе исчислить НДС по ставке 20 %.

Т.А.: Сохранилась ли в НК норма о возможности вычета сумм остатка НДС по основным средствам и нематериальным активам в полном объеме?

Н.Н.: Да, в текущем году сохранена возможность вычета сумм остатка НДС на 1 января 2012 г. по основным средствам и нематериальным активам в полном объеме независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации, если в учетной политике будет прописан метод вычета данного остатка равными долями.

Т.А.: Как определяется в нынешнем году налоговая база для расчета НДС при реализации транспортных средств?

Н.Н.: В соответствии с подп.1.2 п.1 Указа Президента РБ от 24.11.2005 № 546 «О некоторых вопросах налогообложения транспортных средств» (в редакции от 17.01.2012 № 36) налоговая база для расчета налога на добавленную стоимость при реализации юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями транспортных средств, приобретенных ими у физических лиц на территории Республики Беларусь, определяется как разница между ценой реализации с учетом НДС и ценой приобретения этих транспортных средств. В остальных случаях НДС исчисляется от цены реализации автомобилей. Таким образом, реализуя с 24 января 2012 г. автомобиль, для определения налоговой базы по НДС надо исходить из того, где и у кого этот автомобиль был приобретен.

Наталья Нехай также ответила на многочисленные вопросы по данной теме, поступившие от пользователей АПС «Бизнес-Инфо».

Татьяна, УП «С»: Как включается в цену НДС при производстве металлических дверей в собственном подсобном производстве, если одновременно изготовленная дверь указывается в смете по устройству ее в жилой дом, а работы по ремонту конструктивных элементов жилых домов не облагаются НДС?

Н.Н.: В соответствии с подп.1.12 п.1 ст.94 НК освобождены от НДС обороты по реализации на территории Республики Беларусь объектов жилищного фонда, не завершенных строительством объектов жилищного строительства и работ по строительству и ремонту объектов жилищного фонда, гаражей и автомобильных стоянок по перечню таких работ, утверждаемому Президентом РБ.

В п.6 такого Перечня, утвержденного Указом Президента РБ от 26.03.2007 № 138, включены строительные, монтажные, специальные, пусконаладочные работы, выполняемые по договорам подряда (субподряда).

Таким образом, освобождению от НДС подлежат именно работы по установке металлических дверей на объектах жилищного фонда. Если стоимость дверей включается в стоимость работ по их установке, то и стоимость непосредственно работ, и стоимость дверей не облагается НДС и отражается в 2012 г. в строке 8 налоговой декларации как льготный оборот.

С заказчиком заключен договор на выполнение работ по изготовлению и установке металлических дверей в квартире заказчика. Стоимость работ в договоре и акте выполненных работ указана одной суммой — 2 400 тыс.руб. В смете на выполнение работ дана расшифровка стоимости работ, где указана непосредственно стоимость дверей — 2 000 тыс.руб. От НДС освобождается полная стоимость работ — 2 400 тыс.руб. (отражается в строке 8 налоговой декларации по НДС при наступлении момента фактической реализации), поскольку в договоре и акте стоимость работ указана одной суммой, и не важно, что в смете дана расшифровка, сколько стоит дверь, а сколько стоит работа.

Если стоимость дверей не включена в стоимость работ по установке, на реализацию дверей выписывается отдельный документ (например, товарная накладная), то оборот по реализации дверей облагается НДС по ставке 20 %, а оборот по реализации работ по установке освобождается от НДС.

Учитывая изложенное, НДС по реализации в стоимость изготовляемых металлических дверей не закладывается, если стоимость дверей будет включена в стоимость работ на жилищном фонде и на эту стоимость работ будет оформлен договор и акт выполненных работ.

При наличии освобожденного от НДС оборота по реализации работ относятся на затраты налоговые вычеты по товарам (работам, услугам), за исключением основных средств и нематериальных активов, приходящиеся на этот оборот, определенные методом удельного веса или раздельного учета.

Татьяна, турфирма «А»: Туристическая фирма «А» оказывает на территории РБ туристические услуги нерезидентам — физическим лицам Российской Федерации по организации охоты. Выручка от нерезидента (физических лиц Российской Федерации) за декабрь составила 10 млн.руб.

Согласно Указу Президента РБ от 02.06.2006 № 371 «О некоторых мерах государственной поддержки развития туризма в Республике Беларусь» (далее — Указ № 371) выручка за декабрь в размере 10 млн.руб. относится к освобождаемым от НДС туристическим услугам по организации путешествий иностранных туристов в пределах Республики Беларусь как услугам по организации спортивных, познавательных, оздоровительных, экскурсионных мероприятий в соответствии с программой пребывания. В соответствии с общегосударственным классификатором ОКРБ 005-2006 «Виды экономической деятельности», утвержденным постановлением Госстандарта РБ от 28.12.2006 № 65, к прочей деятельности в области спорта (подкласс 92620) относится спортивно-любительская охота.

В качестве организатора охоты туристическая фирма «А» привлекает фирму «В» — резидента РБ, с которой заключен договор на организацию охоты. По условиям договора туристическая фирма «А» на основании протокола охоты перечисляет плату за организацию охоты и добытую дичь фирме «В». В декабре указанные услуги составили 8 млн.руб. В свою очередь фирма «В» по условиям договора оплачивает туристической фирме «А» комиссионное вознаграждение за участие в организации охоты в размере 10 % от суммы по протоколу охоты, т.е. за декабрь — 800 тыс.руб. (8 млн.руб. х 10 %). При формировании стоимости тура туроператором — туристической фирмой «А» стоимость услуг организатора в размере 8 млн.руб. включена в стоимость тура. Туроператор также в стоимость туристических услуг включает расходы по оформлению разрешительных документов на проведение охоты. За декабрь 2011 г. выручка туроператора — туристической фирмы «А» равна 10 млн.руб. плюс 800 тыс.руб.

Имеет ли право туристическая фирма «А» применить освобождение по Указу № 371 к сумме комиссионного вознаграждения 800 тыс.руб.?

В соответствии с подп.1.31 п.1 ст.94 НК освобождаются от налогообложения обороты по реализации туристических услуг по организации на территории Республики Беларусь экскурсионного обслуживания, туристических услуг по организации путешествий туристов в пределах Республики Беларусь по перечням таких услуг, утверждаемым Президентом РБ, и услуг гидов-переводчиков, экскурсоводов, оказываемых в пределах Республики Беларусь.

Согласно приложению 1 к Указу № 371 к освобождаемым от НДС туристическим услугам по организации путешествий иностранных туристов в пределах Республики Беларусь относятся услуги по организации:

• перевозок туристов различными видами транспорта;

• спортивных, познавательных, оздоровительных, экскурсионных мероприятий в соответствии с программой пребывания.

Комиссионер оказывает комитенту услуги по реализации. Данные услуги не подлежат освобождению от НДС, поскольку оказываются не иностранным туристам (а комитенту) и не входят в вышеназванный перечень (приложение 1 к Указу № 371).

В соответствии с п.5 ст.98 НК налоговая база налога на добавленную стоимость при осуществлении посреднической деятельности определяется как сумма, полученная в виде вознаграждений по договорам поручения, комиссии и иным аналогичным гражданско-правовым договорам.

Следовательно, комиссионное вознаграждение 800 тыс.руб. облагается НДС по ставке 20 %, а стоимость услуг, предоставляемых комитентом иностранному туристу через комиссионера (8 млн.руб.), не является у комиссионера оборотом по реализации и не отражается у него в налоговой декларации по НДС. У комиссионера в отношении услуг, предоставляемых фирмой «В» иностранному туристу, налоговой базой будет только его вознаграждение, которое отражается в строке 1 налоговой декларации.

Марина, ОДО «П»: Прокомментируйте, пожалуйста, ст.100 НК.

Может ли предприятие в своей учетной политике записать, что датой реализации для целей исчисления НДС и отражения в налоговой декларации является дата выполнения работ? Например, работа выполнена в январе, акт исполнителем подписан 31 января, а заказчиком — 5 февраля.

Вправе ли предприятие отразить оборот для исчисления НДС при таких условиях в декларации за январь?

Н.Н.: В соответствии с п.1 ст.100 НК днем выполнения работ (оказания услуг) признается дата передачи выполненных работ (оказанных услуг) в соответствии с оформленными документами (приемо-сдаточные акты и другие аналогичные документы).

В 2012 г. в п.1 ст.100 НК внесено следующее дополнение: при неподписании заказчиком приемо-сдаточных актов и (или) других аналогичных документов за отчетный месяц (квартал) до 20-го числа (включительно) месяца (квартала), следующего за отчетным, днем выполнения работ (оказания услуг) признается день составления приемо-сдаточных актов и (или) других аналогичных документов.

Таким образом, указанная норма не позволяет плательщику определить момент выполнения работ (оказания) услуг в учетной политике. Если акт составлен исполнителем в январе, а заказчик проставил дату подписания до 20 февраля включительно, то моментом выполнения работ будет дата подписания акта заказчиком (5 февраля).

Однако если акт, подписанный заказчиком до 20 февраля (включительно), поступил исполнителю позднее 20 февраля, когда налоговая декларация за январь с отраженным оборотом по выполнению работ уже подана, то в этом случае снятие оборота с январской декларации и перенос ее в февральскую с корректировкой НДС к уплате по налоговой декларации не производится. При этом целесообразно сохранить документ (например, конверт), подтверждающий получение акта после подачи налоговой декларации за январь.

Момент выполнения работ, оказания услуг, определенный в установленном порядке, является моментом фактической реализации у организации, определяющей выручку «по отгрузке». Если организация-исполнитель определяет выручку методом «по оплате», то со дня, следующего за указанной датой, начинается отсчет 60-го дня при определении момента фактической реализации в случае непоступления оплаты.

Организация (отчетным периодом избран календарный месяц) выполнила работу для резидента Республики Беларусь. Акт о выполнении работ составлен 30 января 2012 г.

1. Организация определяет выручку методом «по отгрузке».

2. Организация определяет выручку методом «по оплате».

Новый порядок определения момента выполнения работ (оказания услуг) касается не всех работ (услуг). Подход к определению момента выполнения строительных работ остался прежним, он прописан отдельно в п.7 ст.100 НК. Не изменился в 2012 г. подход к определению момента оказания услуг связи (п.10 ст.100 НК), момента сдачи в аренду (лизинг) (п.11 ст.100 НК) и др., по которым порядок определения момента установлен отдельными пунктами ст.100 НК. Момент оказания (выполнения) таких услуг (работ) не зависит от даты подписания акта заказчиком.

Иван, ГТОУП «Б»: В связи с исключением с 1 января 2012 г. операций по прочему выбытию товаров (подп.1.1.7 п.1 ст.93 НК) из состава оборотов, признаваемых объектами обложения налогом на добавленную стоимость, будет ли облагаемой базой при исчислении НДС сумма корректировки счета 42 «Торговая наценка», субсчета «Торговая надбавка» и «Налог на добавленную стоимость», входящие в состав розничной цены, при выявлении недостач в розничной торговле сверх норм естественной убыли, если товар учитывается по розничным ценам и с материально ответственных лиц взыскивается сумма недостачи также по розничным ценам?

В бухгалтерском учете данные операции отражаются следующим образом:

Д-т 41К-т 60 — отражена стоимость товара по покупным ценам;

Д-т 41К-т 42, субсчет «Торговая надбавка», — отражена сумма торговой надбавки;

Д-т 41К-т 42, субсчет «Налог на добавленную стоимость», — отражена сумма НДС в розничной цене;

Д-т 94Кт 41— отражена сумма недостачи по розничным ценам.

Доведение розничной цены до цены приобретения:

Д-т 94К-т 42, субсчет «Налог на добавленную стоимость», — списание суммы НДС методом «красное сторно»;

Д-т 94К-т 42, субсчет «Торговая надбавка», — списание суммы торговой надбавки методом «красное сторно»;

Д-т 73К-т 94 — отражена задолженность материально ответственного лица за допущенную недостачу товаров сверх норм (по ценам приобретения);

Д-т 73К-т 98 — отражена сумма разницы между взыскиваемой стоимостью и ценой приобретения товаров (с учетом НДС);

Д-т 50, 70К-т 73 — отражено погашение задолженности материально ответственным лицом;

Д-т 98К-т 90, субсчет 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», — на сумму торговой надбавки и НДС, приходящихся на недостающий товар в период погашения недостачи.

Необходимо ли производить начисление НДС от полученного дохода?

Н.Н.: В 2011 г. при обнаружении недостач, хищений, порчи товара, в результате которых товар списывался с баланса, нужно было исчислить НДС сверх норм естественной убыли товара. Кроме того, случаи, при которых прочее выбытие товаров не облагалось НДС, были перечислены в подп.2.6 и 2.11 п.2 ст.93 НК.

Плательщикам, осуществляющим розничную торговлю или оказывающим услуги в сфере общественного питания, возможность применения расчетной ставки НДС при прочем выбытии товаров была предоставлена письмами МНС РБ от 29.12.2010 № 2-1-9/13087 «О применении ставки НДС» и от 25.04.2011 № 2-1-10/756.

В 2012 г. прочее выбытие товаров не является объектом обложения НДС. Следовательно, по недостающим товарам, товарам, списанным с баланса вследствие порчи, НДС не исчисляется, если дата составления документа о недостаче, хищении, порче товаров приходится на 2012 г.

В соответствии с п.73 Инструкции по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.11.2007 № 180, сумма недостач по товарам и готовой продукции в организациях розничной торговли и общественного питания, если учет этих товаров и продукции ведется по продажным ценам, определяется после сторнирования сумм торговых наценок (накидок), учитываемых по счету 42 «Торговая наценка».

Согласно подп.3.2.9 Методических рекомендаций по документальному оформлению и учету товарных операций в розничной торговле и общественном питании, утвержденных приказом Минторга РБ от 09.04.2007 № 74, на счете 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» допускается доводить розничную цену всего недостающего или испорченного товара до цены его приобретения. При этом необходимо уменьшить сумму налога, учтенную в розничной цене товаров по кредиту субсчета 42 «Налог на добавленную стоимость», на сумму налога, приходящуюся на стоимость недостающих товаров.

Доведение розничной цены недостающих товаров до цены приобретения отражается записями:

Д-т 94К-т 42, субсчет «Налог на добавленную стоимость», — списание суммы НДС методом «красное сторно».

Д-т 94К-т 42, субсчет «Торговая надбавка», — списание торговой надбавки методом «красное сторно».

Следовательно, в таком случае в графе 3 расчета налога на добавленную стоимость исходя из налоговой базы и доли суммы налога на добавленную стоимость при реализации товаров по розничным ценам (приложение 224 к постановлению МНС РБ от 15.11.2010 № 82) отражается сумма налога, учтенная по кредиту субсчета 42 «Налог на добавленную стоимость» с учетом уменьшения на сумму НДС в розничной цене по выбывшим товарам. При этом, если организация считает НДС по расчетной ставке, уменьшение производится на сумму НДС, рассчитанную по расчетной ставке по недостающим товарам.

В графе 5 указанного расчета в стоимости реализованных товаров за отчетный месяц не учитывается оборот по недостаче товаров.

При исчислении НДС по фактическим ставкам субсчет 42 «Налог на добавленную стоимость» корректируется на суммы НДС по выбывшим товарам, исчисленные исходя из фактических ставок.

Согласно п.18 ст.98 НК налоговая база налога на добавленную стоимость увеличивается на суммы, фактически полученные за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Поскольку прочее выбытие признавалось оборотом по реализации, то суммы полученного возмещения от виновных лиц были суммами, связанными с реализацией. Если сумма возмещения превышала сумму ущерба, причиненного в результате прочего выбытия (сумму налоговой базы и НДС, исчисленного от этой налоговой базы), то сумма превышения возмещения над суммой ущерба облагалась НДС в момент получения возмещения.

В случае поступления возмещения ущерба в 2012 г. в отношении товаров, недостача которых обнаружена в 2012 г., сумма возмещения не облагается НДС, поскольку относится к обороту, не являющемуся объектом налогообложения.

Однако, если суммы возмещения будут поступать в 2012 г. в отношении оборотов по недостаче, обнаруженных в 2011 г. и ранее, из суммы превышения возмещения над стоимостью ущерба следует исчислить НДС.

Иван, ГТОУП «Б»: При реализации в розничной торговле товаров в кредит с покупателей взимаются проценты за пользование кредитом.

Будет ли сумма денежных средств в размере процентов, уплаченных за пользование кредитом покупателями сверх стоимости товара, объектом обложения налога на добавленную стоимость?

Н.Н.: Инструкцией о порядке продажи товаров в кредит, утвержденной приказом Минторга РБ от 29.04.1996 № 36, торговым предприятиям предоставлено право реализации товаров населению в кредит.

Торговые предприятия взимают с покупателей плату за пользование кредитом, которую устанавливают самостоятельно исходя из того, что она не должна превышать более чем на 2 % уровень процентных ставок, применяемых банками при кредитовании указанных предприятий. Последующее изменение ставок за банковские кредиты не влечет за собой перерасчета по этим процентам.

В соответствии с п.4 ст.97 НК налоговая база налога на добавленную стоимость определяется исходя из всех поступлений плательщика, полученных им в денежной, натуральной и иных формах от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Согласно подп.18.1 п.18 ст.98 НК налоговая база налога на добавленную стоимость увеличивается на суммы, фактически полученные за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Таким образом, сумма процентов за кредит, полученная от покупателя, связана с реализацией товаров, включается в налоговую базу и облагается НДС в момент ее получения.

Данная позиция изложена в письме МНС РБ от 08.01.2004 № 2-1-8/12637, направленном в адрес Белорусского республиканского союза потребительских обществ.

Елена, ЗАО «П»: Организация заключила договор на оказание физкультурно-оздоровительных услуг (аренда спортзала на 2 часа в неделю для игры в футбол) для своих работников. Услуги оплачиваются организацией и работниками не возмещаются.

Имеет ли право организация принять к вычету входной НДС по таким услугам в 2011 и 2012 гг.?

Н.Н.: В соответствии со ст.93 НК объектом налогообложения признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь. Собственное потребление непроизводственного характера с 1 января 2008 г. не признается объектом обложения НДС.

Учитывая изложенное, если аренда спортзала осуществляется согласно распоряжению (приказу) руководителя для проведения спортивных мероприятий и в этом распоряжении (приказе) указано, что такие расходы осуществляются для целей организации, то имеет место собственное потребление непроизводственного характера, т.е. расходы на аренду спортзала не облагаются НДС, а сумма «входного» НДС по арендной плате принимается к вычету в общеустановленном порядке (письмо МНС РБ от 14.03.2008 № 2-1-9/236 «Об актуальных вопросах по исчислению НДС», вопрос 17).

Если такое распоряжение руководителя отсутствует, то необходимо руководствоваться следующим.

Согласно подп.2.16 п.2 ст.93 НК не признается объектом налогообложения стоимость работ (услуг), приобретенных (оплаченных) плательщиком для своих работников.

Следовательно, объект налогообложения по расходам на аренду спортзала, произведенным для работников, отсутствует.

Вместе с тем исходя из подп.19.9 п.19 ст.107 НК не подлежат вычету суммы налога, уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении и (или) ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемых объектами обложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с подп.2.12, 2.16, 2.23 п.2 ст.93 НК.

Учитывая изложенное, по приобретенным для работников работам (услугам), в данной ситуации — по аренде спортзала, сумма «входного» НДС к вычету не принимается.

Изложенный порядок, как и в 2011 г., применяется в 2012 г.

Елена, ЗАО «П»: Организация в ноябре 2011 г. отгрузила товар в Российскую Федерацию. Организация применяет учет выручки «по отгрузке». Документы (заявление о ввозе товаров) от резидента РФ были получены 4 января 2012 г. (на заявлении отметка налогового органа России о регистрации от 19.12.2011).

Имела ли право организация отразить оборот по нулевой ставке в декларации за январь 2012 г.?

В соответствии с п.8 ст.102 НК документальное подтверждение фактического вывоза товаров с территории Республики Беларусь на территорию государств — членов таможенного союза в соответствии с пп.5 и 7 ст.102 НК производится в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) этих товаров (включая произведенные из давальческого сырья и материалов). Отражение в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость оборотов по реализации товаров (работ) производится применительно к указанному сроку в порядке, определенном частями восьмой-одиннадцатой п.2 ст.102 НК.

Согласно п.2 ст.102 НК при наступлении даты представления налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость в течение этого срока обороты по реализации товаров не отражаются в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость.

При наличии документов, подтверждающих вывоз товаров, обороты по реализации товаров отражаются в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость того отчетного периода, срок предоставления которой следует после получения соответствующего документального подтверждения, либо того отчетного периода, в котором получено соответствующее документальное подтверждение.

Таким образом, организация имела право отразить оборот со ставкой 0 % в налоговой декларации либо за январь-декабрь 2011 г., либо за январь 2012 г. Основание — дата получения документа, а не дата отметки налогового органа Российской Федерации на заявлении.

Елена, ЗАО «П»: Организация имеет обороты по реализации по ставке НДС 0 и 20 %. Учет выручки ведется по отгрузке. Распределение вычетов производится по удельному весу.

Реализация по ставке НДС 0 % на 20 января 2012 г. подтверждена документально и отражена в декларации за январь-декабрь 2011 г. Но оплата от покупателя — резидента РФ, на 20 января 2012 г. поступила частично. В результате на 1 января 2012 г. остались не принятые к вычету суммы НДС в полном объеме по причине непоступления выручки. Окончательная оплата поступила 2 февраля 2012 г.

В каком порядке применяются вычеты в данном случае, если согласно учетной политике:

1) вычеты прошлого (2011) года участвуют в распределении вычетов 2012 г.;

2) вычеты прошлого (2011) года не участвуют в распределении вычетов 2012 г.?

Н.Н.: В соответствии с подп.23.1 п.23 ст.107 НК вычет сумм налога производится в полном объеме по товарам (работам, услугам), при реализации которых в соответствии с подп.1.1.1 п.1 ст.102 НК обложение налогом на добавленную стоимость осуществляется по ставке ноль (0) процентов.

При этом налоговые вычеты производятся в полном объеме при подтверждении в установленном порядке экспорта товаров (работ, услуг) и, в частности, поступлении за них выручки от реализации этих товаров (работ, услуг) на счета плательщиков в банках Республики Беларусь либо на открытые на основании разрешения Национального банка РБ счета плательщиков в банках, являющихся таковыми в соответствии с законодательством иностранного государства, с местом нахождения за пределами территории Республики Беларусь.

Согласно п.6 ст.103 НК, если сумма налоговых вычетов согласно налоговой декларации (расчету) по налогу на добавленную стоимость превышает общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, плательщик налог на добавленную стоимость не уплачивает, а разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога на добавленную стоимость, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежит вычету в первоочередном порядке из общей суммы налога на добавленную стоимость в следующем налоговом периоде либо возврату плательщику в порядке, установленном НК.

Исходя из письма МНС РБ от 20.05.2010 № 2-1-10/10236 «Об актуальных вопросах по исчислению налога на добавленную стоимость» (вопрос 4), суммы налоговых вычетов, приходящиеся на обороты по реализации товаров, облагаемых по нулевой ставке, не принятые к вычету в полном объеме в 2011 г. по причине непоступления выручки, в распределении сумм налоговых вычетов в 2012 г. не участвуют и подлежат возврату в текущем году в полном объеме (сверх суммы налога, исчисленного по реализации) при выполнении требований, установленных НК.

Следовательно, плательщик из остатка налоговых вычетов на 1 января 2012 г. выделяет сумму налоговых вычетов, приходящихся на неоплаченный в 2011 г. оборот с нулевой ставкой НДС, по которому оплата поступила в 2012 г., и отражает эту часть вычетов в разделе II части I налоговой декларации по НДС независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации. В налоговый орган при этом кроме документов, подтверждающих поступление оплаты (реестра оплат), представляется расчет в произвольной форме части остатка налоговых вычетов, которая принята к вычету в полном объеме.

Поскольку оплата поступила до сдачи налоговой декларации за январь 2012 г., то указанные действия производятся в налоговой декларации за январь 2012 г.

Изложенный порядок применяется, если в учетной политике прописано, что остаток налоговых вычетов на 1 января 2012 г. не распределяется по удельному весу.

Если остаток подлежит распределению по удельному весу, то при наличии в 2012 г. оплаченных оборотов с нулевой ставкой НДС он будет принят к вычету в части, приходящейся на эти обороты, независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации, а в части, приходящейся на обороты со ставкой НДС 20 %, — в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации. Таким образом, поступление в 2012 г. оплаты по оборотам 2011 г. не влияет на сумму остатка налоговых вычетов.

Татьяна, ООО «Д»: Участвуют ли при налогообложении разницы, возникающие по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, в целях исчисления НДС в 2012 г. (по договору сумма обязательств выражена в евро и услуга оказана в декабре 2011 г., а оплата поступила в белорусских рублях в январе 2012 г.)?

При определении суммы НДС, подлежащей вычету после распределения по удельному весу, включаются ли указанные разницы в оборот по реализации объектов, по которым выполнены условия подп.23.1 п.23 ст.107 НК?

Н.Н.: Такие разницы для целей исчисления налога на добавленную стоимость признаются суммами, увеличивающими или уменьшающими налоговую базу по НДС.

В соответствии с подп.18.1 п.18 ст.98 НК налоговая база налога на добавленную стоимость увеличивается на суммы, фактически полученные за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Согласно п.6 ст.97 НК в случаях, когда момент фактической реализации предшествовал дате определения величины обязательства, в налоговую базу включается (из налоговой базы исключается) сумма разницы, возникающей между подлежащей уплате суммой в белорусских рублях и суммой налоговой базы, определенной в белорусских рублях на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Указанная сумма разницы включается (исключается) в том отчетном периоде, в котором получена плата за товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае прекращения обязательства по иным основаниям — в котором прекращено обязательство (полностью или в соответствующей части).

Исходя из п.24 ст.107 НК при определении методом удельного веса налоговых вычетов, приходящихся на определенную сумму оборота по реализации, эта сумма оборота делится на общую сумму оборота по реализации и умножается на сумму налоговых вычетов, приходящихся на общую сумму оборота по реализации.

Суммой оборота признаются сумма налоговой базы и налога на добавленную стоимость, исчисленного от этой налоговой базы, а также сумма увеличения (уменьшения) налоговой базы.

Таким образом, в распределении налоговых вычетов по удельному весу, в т.ч. на обороты с нулевой ставкой НДС, участвует налоговая база с учетом увеличения на положительную или уменьшения на отрицательную разницу. При этом, если разница получена в январе 2012 г., то она включается (исключается) в налоговую декларацию за январь, и в январе участвует в распределении налоговых вычетов независимо от того, что сама налоговая база, т.е. оборот по реализации услуг, был отражен в налоговой декларации за декабрь 2011 г.

Указанный порядок применялся в 2011 г. Сохранилось его применение и в 2012 г.

Татьяна, УО «Б»: Частное учреждение образования оказывает платные услуги по изучению иностранных языков, подготовке к централизованному тестированию, а также проводит занятия в секции «Хатха-йога». Услуги предоставляются не только учащимся, но и другим физическим лицам.

Облагаются ли данные услуги НДС?

Н.Н.: В соответствии с подп.1.28 п.1 ст.94 НК освобождаются от НДС обороты по реализации на территории Республики Беларусь платных услуг в сфере образования:

  • образовательных программ дошкольного, общего среднего, специального, профессионально-технического, среднего специального, высшего, послевузовского образования;
  • образовательной программы дополнительного образования детей и молодежи;
  • образовательных программ дополнительного образования взрослых (за исключением образовательной программы обучающих курсов (лектории, тематические семинары, практикумы, тренинги, офицерские курсы и иные виды обучающих курсов), образовательной программы совершенствования возможностей и способностей личности, реализуемых иными организациями и индивидуальными предпринимателями, которым в соответствии с законодательством предоставлено право осуществлять образовательную деятельность). В этих случаях согласно п.9 ст.99 Кодекса Республики Беларусь об образовании (далее — КоО) выпускникам выдается справка об обучении.

Таким образом, образовательные программы обучающих курсов, образовательные программы совершенствования возможностей и способностей личности облагаются НДС, если они реализуются для взрослых иными организациями и индивидуальными предпринимателями, которым в соответствии с законодательством предоставлено право осуществлять образовательную деятельность.

В главе 4 КоО установлено, что к субъектам образовательных отношений относятся:

  • учреждения образования;
  • организации, реализующие образовательные программы послевузовского образования;
  • иные организации, индивидуальные предприниматели, которым в соответствии с законодательством предоставлено право осуществлять образовательную деятельность.

Следовательно, образовательные программы обучающих курсов, образовательные программы совершенствования возможностей и способностей личности, реализуемые для взрослых учреждениями образования, организациями, реализующими образовательные программы послевузовского образования, освобождаются от НДС.

При этом реализация образовательных программ дополнительного образования детей и молодежи освобождаются от НДС при их реализации всеми субъектами.

Согласно подп.1.281 п.1 ст.94 НК освобождение от НДС применяется в отношении услуг, сопутствующих получению образования:

  • проведение репетиционного тестирования;
  • прием и оформление документов для участия в централизованном тестировании;
  • проведение предварительной защиты квалификационной научной работы (диссертации) и рассмотрение квалификационной научной работы (диссертации) советом по защите диссертаций;
  • репетиторство (консультативные услуги по отдельным учебным предметам (предметам), учебным дисциплинам (дисциплинам), образовательным областям, темам, в т.ч. помощь в подготовке к централизованному тестированию).

Следовательно, услуги в сфере подготовки к централизованному тестированию в 2012 г. освобождаются от НДС.

Марина, УЗ «Г»: Работники академии оказывали услуги по диспансеризации дойного стада, лечению животных для организации, расположенной на территории Краснодарского края России.

Надо ли исчислять НДС по данной услуге?

Н.Н.: Налог на добавленную стоимость исчислять не нужно.

Дело в том, что НДС облагаются обороты по реализации объектов только на территории Республики Беларусь. Обороты за пределами Республики Беларусь не признаются объектом налогообложения.

Место реализации работ, услуг по договорам с резидентами Российской Федерации и Казахстана определяется по ст.3 Протокола о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 11.12.2009 (далее — Протокол).

Согласно п.2 ст.3 Протокола местом реализации работ, услуг признается территория государства — члена таможенного союза, если работы, услуги связаны непосредственно с движимым имуществом, транспортными средствами, находящимися на территории этого государства.

В соответствии со ст.1 Протокола:

движимое имущество — вещи, не относящиеся к недвижимому имуществу, к транспортным средствам;

недвижимое имущество — земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, т.е. объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в т.ч. леса, многолетние насаждения, здания, сооружения, трубопроводы, линии электропередачи, предприятия как имущественные комплексы и космические объекты.

Таким образом, местом реализации услуг, связанных с движимым имуществом (стадом), не является территория Республики Беларусь, так как имущество не находится на территории Республики Беларусь.

Оборот по реализации вышеназванных услуг не облагается НДС, но должен быть отражен в строке 9 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (в 2011 г. — в строке 9а).

Исходя из п.3 ст.107 НК налоговые вычеты, приходящиеся на такой оборот (кроме налоговых вычетов по основным средствам и нематериальным активам), должны быть отнесены на затраты. Они определяются методом удельного веса или раздельным учетом (метод раздельного учета должен быть прописан в учетной политике).

Светлана, УКПП «К»: 1. Предприятие предоставляет жилищно-коммунальные услуги юридическим и физическим лицам города и района.

Реализация отдельных видов услуг в соответствии с подп. 1.11, 1.12, 1.43 п.1 ст.94 НК освобождается от уплаты НДС. Для производства и реализации этих услуг используются основные средства.

Приобретенные основные средства по бухгалтерскому учету учитываются по цене приобретения без НДС. Сумма НДС принимается к вычету в месяце приобретения основного средства.

Возможно ли включение суммы НДС в затраты плательщика по производству и реализации услуг, учитываемых при налогообложении нарастающим итогом с начала года исходя из доли оборотов операций по реализации услуг, освобожденных от налогообложения, в общем объеме оборота по реализации?

2. При ликвидации объектов основных средств получены возвратные материалы, которые приняты к бухгалтерскому учету и в последующем используются для собственных нужд.

Должно ли предприятие облагать НДС сумму возвратных материалов?

3. При инвентаризации выявлены излишки товарно-материальных ценностей. Товарно-материальные ценности приняты к бухгалтерскому учету.

Должно ли предприятие облагать НДС сумму оприходованных материалов?

Н.Н.: 1. Исходя из пп.2 и 3 ст.106 НК на затраты относятся налоговые вычеты по товарам, работам, услугам, имущественным правам, приходящиеся на обороты, освобожденные от НДС. При этом суммы «входного» налога по основным средствам и нематериальным активам при наличии льготируемых оборотов не относятся на затраты, т.е. не распределяются на указанные обороты, а принимаются к вычету без распределения при наличии суммы НДС, исчисленной по реализации.

Таким образом, необходимо включение в затраты только сумм «входного» НДС, относящихся к приобретению товаров, работ, услуг. Сумма «входного» НДС по основным средствам не относится на затраты.

Однако если плательщик по каким-то причинам не желает принять ее к вычету, то он вправе отнести сумму «входного» НДС по основному средству на его стоимость. Такое право предоставлено п.4 ст.106 НК.

Вместе с тем может оказаться целесообразнее не относить «входной» НДС на стоимость основного средства, даже если не хватает налога по реализации, чтобы его зачесть. Если в 2013 г. сохранится норма п.7 ст.107 НК, действующая в 2011-2012 гг., то непринятый к вычету «входной» налог по основному средству, перешедший на 2013 г., можно будет вернуть из бюджета, если в учетной политике прописать метод его вычета равными долями в течение года.

2-3. В соответствии со ст.93 НК объектами налогообложения признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь.

Следовательно, принятие на учет материалов вследствие ликвидации основных средств и товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации, не облагается НДС.

Ольга, ООО «В»: Подрядчик РБ выполняет для заказчика РБ проектные работы в строительстве с участием субподрядчика Чехии. Работы субподрядчик выполнил, оплата производилась частями. Стоимость работ субподрядчика 50 000 евро. Акт с субподрядчиком подписан 8 января 2012 г. (курс евро 10 800 руб.).Оплата субподрядчику произведена в размере 50 % 4 января 2012 г. (курс евро — 10 850 руб.), но при этом удержан налог на доходы по ставке 15 % (3 750 евро по курсу 10 850 руб.). На дату подписания акта 8 января с оставшейся суммы 50 % удержан налог на доходы по ставке 15 % (3 750 евро по курсу 10 800 руб.).Оплата оставшейся суммы задолженности перед субподрядчиком в размере 21 250 евро произведена 1 февраля 2012 г. (курс евро 11 010 руб.). Налог на доходы перечислен в бюджет по сроку 22 февраля на сумму 81 187 500 руб. (3 750 евро х 10 850 руб. + 3 750 евро х 10 800 руб.). Акт с заказчиком подписан 10 января 2012 г. Стоимость работ субподрядчика перевыставлена заказчику в размере 540 000 000 руб. (50 000 евро х 10 800 руб.).

Какие суммы НДС с субподрядных работ необходимо выставить заказчику и в какой момент, если на дату подписания акта с заказчиком (10 января 2012 г.) расчеты с субподрядчиком еще не были завершены?

Является ли удержание налога на доходы иным прекращением обязательств для целей исчисления НДС? Содержит ли НК понятие «иное прекращение обязательств»? Если Министерство по налогам и сборам РБ (далее — МНС) трактует удержание налога на доходы как иное прекращение обязательств, просим дать ссылку на конкретный номер письма или иного документа, где содержится эта информация.

Н.Н.: В соответствии с п.5 ст.100 НК при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, моментом их фактической реализации такими организациями признается день оплаты либо иного прекращения обязательств покупателями этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Согласно п.7 ст.105 НК при реализации подрядчиком строительных работ (включая проектные работы) заказчику выделяются суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные подрядчиком по предъявляемым заказчику работам, выполненным субподрядчиками, включенным в налоговую базу у подрядчиков в соответствии со ст.92 НК.

Таким образом, заказчику предъявляется сумма НДС, исчисленная подрядчиком по ст.92 НК и включенная в налоговую базу, т.е. отраженная в строке 13 налоговой декларации по НДС у подрядчика, а исчисление этой суммы производится при оплате работ субподрядчика. Если подрядчик не оплатил данные работы, не отразил налоговую базу и сумму налога по ним в строке 13 налоговой декларации по НДС, то НДС заказчику по этим работам предъявить до момента их оплаты и исчисления налога нельзя.

Действительно, имеются разъяснения МНС в адрес отдельных плательщиков о том, что удержание налога на доходы является частичным прекращением обязательства по оплате перед иностранным резидентом.

Однако в соответствии с п.31 ст.52 НК пени не начисляются на суммы налогов, сборов (пошлин), подлежащих уплате плательщиком (иным обязанным лицом), в случае их неуплаты или неполной уплаты на основании письменных разъяснений по вопросам применения актов налогового законодательства, полученных им от МНС.

Таким образом, пользование разъяснениями, данными МНС в адрес иных плательщиков, не освобождает от ответственности в случае неправильного исчисления налогов.

В настоящее время МНС готовит разъяснение о моменте исчисления НДС из суммы подлежащего удержанию налога на доходы. Данное разъяснение будет касаться всех плательщиков.

Ольга, ООО «В»: К ситуации, описанной в предыдущем вопросе. Субподрядчик представил подрядчику справку о налоговом резидентстве в Чехии для целей избежания двойного налогообложения. Инспекция МНС вернула подрядчику ранее уплаченный налог на доходы в размере 81 187 500 руб. 28 февраля 2012 г. Подрядчик перечислил субподрядчику 1 марта 2012 г. 7 500 евро (курс евро 10 920 руб.) и удержанную сумму налога на доходы.

Производится ли корректировка налоговой базы по НДС в этом случае?

Н.Н.: В соответствии с п.12 ст.98 НК при реализации на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, в т.ч. на основе договоров поручения, комиссии и иных аналогичных гражданско-правовых договоров с состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь организациями и индивидуальными предпринимателями, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Таким образом, и НДС, и налог на доходы исчисляются от одной и той же налоговой базы — стоимости товаров.

Пунктом 11 ст.103 НК предусмотрено уменьшение оборотов по реализации в случае возврата покупателем продавцу товаров (отказа от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или уменьшения (увеличения) стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав у продавцов на сумму оборота по реализации этих товаров (работ, услуг).

В рассматриваемой ситуации стоимость работ по договору не меняется.

Таким образом, возврат налога на доходы иностранной организации не влияет на налоговую базу по НДС.

Галина, организация БЖД: Для своих неработающих пенсионеров организация оказала услугу по подписке на периодическое издание «Железнодорожник Белоруссии». «Входной» НДС отсутствует, так как для физических лиц налог на добавленную стоимость не предъявляется. Расходы относятся на внереализационные расходы.

Надо ли в данной ситуации начислять НДС?

Н.Н.: Исходя из подп.1.1.3 п.1 ст.93 НК объектом налогообложения являются обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь.

В соответствии с общегосударственным классификатором Республики Беларусь ОКРБ 005-2006 «Виды экономической деятельности», утвержденным постановлением Госстандарта РБ от 28.12.2006 № 65, подписка на периодические издания относится к подклассу 51180 «Деятельность агентов, специализирующихся на торговле отдельными видами товаров или группами товаров, не включенными в другие группировки» (деятельность агентов по торговле полиграфической продукцией), т.е. периодические издания, приобретаемые по подписке, для целей НДС относятся к товарам.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации имеет место безвозмездная передача товара (подписки) конкретным получателям, поскольку подписка оформляется на конкретных лиц.

Следовательно, оборот по безвозмездной передаче подписки облагается НДС.

Льгота по НДС в данном случае не применяется, так как в подп.1.21 п.1 ст.94 НК не предусмотрен «сквозной» характер льготы.

Людмила, ГТК: Бюджетная организация (ссудодатель) по договору безвозмездного пользования передала во временное пользование ссудополучателю (республиканское унитарное предприятие «Белтелеком») передаточное устройство (оптическое волокно). Согласно налоговому законодательству передаточные устройства относятся к сооружениям, что влечет за собой необходимость начисления и уплаты налога на землю и налога на недвижимость. Суммы этих налогов возмещаются ссудополучателем.

Является ли данная сумма выручкой и облагается ли НДС?

Н.Н.: Не облагается НДС, если передача в безвозмездное пользование соответствует условиям п.1 Указа Президента РБ от 23.10.2009 № 518 «О некоторых вопросах аренды и безвозмездного пользования имуществом» (далее — Указ № 518).

В соответствии с п.1 Указа № 518 юридические лица и индивидуальные предприниматели (за исключением юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, организующих питание учащихся в общеобразовательных учреждениях и учреждениях, обеспечивающих получение профессионально-технического образования), которым недвижимое имущество, находящееся в государственной собственности, в собственности хозяйственных обществ, в отношении которых Республика Беларусь либо административно-территориальная единица, обладая акциями (долями в уставных фондах), может определять решения, принимаемые этими хозяйственными обществами, передается в безвозмездное пользование, обязаны возмещать ссудодателю амортизационные отчисления (если указанные отчисления производятся), земельный налог или арендную плату за земельный участок, налог на недвижимость, соответствующие расходы на эксплуатацию, капитальный и текущий ремонт этого недвижимого имущества, затраты на коммунальные услуги, включая отопление, потребляемую электроэнергию, или нести эти расходы самостоятельно, если иное не установлено Президентом РБ.

Кроме того, согласно п.1 Указа № 518 недвижимое имущество, находящееся в государственной собственности, а также в собственности хозяйственных обществ, в отношении которых Республика Беларусь либо административно-территориальная единица, обладая акциями (долями в уставных фондах), может определять решения, принимаемые этими хозяйственными обществами, предоставляется в безвозмездное пользование юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям согласно приложению 1 к Указу № 518.

Исходя из письма № 2-1-10/756, поскольку при передаче в безвозмездное пользование имущества в соответствии с требованиями Указа № 518 отсутствует арендная плата, а также отсутствуют расходы по передаче имущества в пользование (расходы возмещаются ссудополучателем), то налоговая база для целей исчисления налога на добавленную стоимость равна нулю.

Таким образом, возмещение налогов при сдаче сооружений в безвозмездное пользование на условиях Указа № 518 не облагается НДС.

В иных случаях возмещение налогов признается платой за пользование и подлежит налогообложению.

Татьяна, ООО «Д»: Предприятие оплатило шины в декабре 2010 г. по цене 1 200 000 руб. за 1 шт. с НДС 20 %. В декабре 2011 г. шины из-за отслоения протектора были возвращены по рекламации поставщику, который признал рекламацию, с последующей компенсацией в размере 57 %. В январе 2012 г. на расчетный счет поступило возмещение по рекламации в сумме 684 000 руб.

Необходимо ли начислить НДС на сумму поступившего возмещения в январе 2012 г.? Как быть с «входным» НДС, который принят к вычету в декабре 2010 г.?

Н.Н.: В соответствии с п.11 ст.103 НК в случае возврата покупателем продавцу товаров или уменьшения (увеличения) стоимости товаров у продавцов на сумму оборота по реализации этих товаров уменьшаются (увеличиваются) обороты по реализации того отчетного периода, в котором произведен возврат товаров (уменьшение или увеличение стоимости товаров), а у покупателей в этом отчетном периоде производится соответствующая корректировка налоговых вычетов. Данное положение не применяется в отношении товаров, возвращенных их продавцу для ремонта, если не изменяется их стоимость.

Таким образом, в отчетном периоде, в котором шины возвращены, сумма «входного» НДС по ним исключается из налоговых вычетов. Сумма полученного возмещения (т.е. возвращенных средств) не облагается НДС как не связанная с реализацией объектов (п.5 ст.97 НК).

Татьяна, ООО «Д»: В феврале 2012 г. предприятие приобрело у резидента РФ товар для собственного потребления — датчик учета дизельного топлива стоимостью 5 200 рос.руб. В приходных документах выделен НДС в размере 866,67 рос.руб.

Как правильно начислить и принять к вычету сумму НДС?

Н.Н.: Сумма НДС, выделенная резидентом РФ, к вычету не принимается, поскольку она предъявлена не плательщиком налога в Республике Беларусь.

Порядок исчисления и уплаты НДС при ввозе товаров из Российской Федерации и Казахстана регулируется Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе (далее — Протокол-2), согласно которому взимание косвенных налогов по товарам, импортируемым на территорию одного государства — члена таможенного союза с территории другого государства — члена таможенного союза, если иное не установлено Протоколом-2, осуществляется налоговым органом государства — члена таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, по месту постановки на учет налогоплательщиков — собственников товаров, включая налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения.

Таким образом, при приобретении и ввозе товаров из Российской Федерации и Казахстана импортер будет уплачивать НДС налоговым органам по месту постановки на учет, если товары приобретены им в собственность.

Сумма НДС по товарам, ввезенным из Российской Федерации и Казахстана, рассчитывается как произведение налоговой базы и ставки:

НДС = Налоговая база х Ставка НДС / 100.

Исходя из ст.2 Протокола-2 налоговая база определяется на дату принятия на учет у налогоплательщика импортированных товаров на основе стоимости приобретенных товаров. Стоимостью приобретенных товаров является цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары (работы, услуги), согласно условиям договора (контракта).

Иначе говоря, НДС исчисляется от цены товара, указанной в договоре (контракте). Поскольку такой контракт внешнеэкономический, цена товара, как правило, устанавливается в иностранной валюте. Так как Протокол-2 требует определять налоговую базу на дату принятия товаров на учет, то, следовательно, цену товара по контракту следует перевести по курсу валюты, установленному Национальным банком РБ на дату принятия товаров на учет. При этом дата принятия товаров на учет определяется согласно письму Минфина РБ от 12.03.2011 № 15-1-6/131 «Об определении даты принятия товаров к бухгалтерскому учету».

Ею может являться:

• дата фактического получения, указанная в транспортных, коммерческих и иных документах (ТТН-1, CMR-накладной, счете-фактуре (инвойсе), акте приема-передачи, приходном ордере и др.), которые в соответствии с законодательством, соглашением сторон или обычаями делового оборота используются для подтверждения совершения сделок;

• дата помещения товаров под таможенные режимы (процедуры), предусмотренные таможенным законодательством;

• дата принятия активов к перевозке, если она осуществляется собственным транспортом организации;

• дата принятия активов к перевозке экспедитором (перевозчиком), если оплату их услуг производит организация — получатель активов.

Организация, исходя из специфики осуществляемой ею деятельности и условий заключенных внешнеторговых договоров, самостоятельно определяет дату принятия активов к бухгалтерскому учету. Порядок ее определения должен быть закреплен в учетной политике организации.

Учитывая изложенное, импортер должен прописать в учетной политике вариант определения даты принятия товаров к учету (возможно применение одновременно нескольких способов в отношении различных видов деятельности). Исходя из этой даты осуществляется пересчет налоговой базы в белорусские рубли.

Налог на добавленную стоимость при ввозе товаров из Российской Федерации и Казахстана уплачивается не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров. Как говорилось ранее, дата принятия товаров на учет определяется в учетной политике организации.

Таким образом, если товары приняты на учет, например, в марте 2012 г., то НДС должен быть уплачен в бюджет не позднее 20 апреля 2012 г.

Если срок уплаты налога приходится на выходной (нерабочий) или праздничный день, срок уплаты переносится на первый рабочий день после выходного (нерабочего) или праздничного дня.

По сроку не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия товаров на учет, представляется в налоговый орган налоговая декларация и необходимые документы, установленные Протоколом-2, в т.ч. заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

Если срок представления налоговой декларации приходится на выходной (нерабочий) или праздничный день, этот срок переносится на первый рабочий день после выходного (нерабочего) или праздничного дня.

Налоговая декларация по ввезенным товарам представляет собой часть II налоговой декларации (расчета) по НДС, форма которой утверждена постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82.

Часть II налоговой декларации заполняется без нарастающего итога с начала года в целом по всем товарам, ввезенным в отчетном периоде (месяце) на территорию Республики Беларусь, взимание НДС по которым осуществляют налоговые органы.

Часть II заполняется независимо от наличия у плательщика документов, указанных в п.8 ст.2 Протокола-2, требуемых для представления в налоговый орган.

Кроме того, важным моментом является то, что импортер заполняет часть II налоговой декларации за календарный месяц, даже если отчетным периодом по НДС у него является календарный квартал. В отношении уплаты «ввозного» НДС установлен один отчетный период — календарный месяц.

Порядок вычета НДС по товарам, ввезенным из Российской Федерации и Казахстана, предусмотрен п.11 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82 (далее — Инструкция № 82), в соответствии с которым суммы НДС, отраженные в части II налоговой декларации (расчета) по НДС и уплаченные в установленные сроки в бюджет при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, учитываются в разделе II части I налоговой декларации (расчета) по НДС, представляемой за тот отчетный период, в котором товары приняты на учет. Суммы НДС, отраженные в части II налоговой декларации (расчета) по НДС и уплаченные с нарушением установленных сроков в бюджет при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, учитываются в разделе II части I налоговой декларации (расчета) по НДС, представляемой за тот отчетный период, в котором произведена их уплата в бюджет.

Вместе с тем, если НДС уплачен в установленный срок, его не обязательно принимать к вычету в месяце оприходования товаров. Можно воспользоваться общим правилом вычетов, содержащимся в п.6 ст.107 НК, и принять его к вычету в месяце его уплаты в бюджет. Например, если по товару, принятому на учет в марте, «ввозной» НДС уплачен в бюджет не позднее 20 апреля, то его можно отразить в составе налоговых вычетов либо в марте (на основании Инструкции № 82), либо в апреле (на основании п.6 ст.107 НК).

Светлана, САПУ:В результате недобросовестного исполнения своих обязанностей работник повредил имущество (здание, автотранспортное средство), принадлежащее организации. Ремонт поврежденного имущества производится как собственными силами, так и сторонней организацией. На основании приказа руководителя стоимость ремонтных работ подлежит возмещению виновным работником путем удержания из его заработной платы.

Является ли объектом обложения НДС возмещение работником стоимости ремонтных работ по восстановлению поврежденного имущества: если ремонт ведется собственными силами организации? если ремонт осуществляет сторонняя организация?

Н.Н.: Согласно п.1 ст.93 НК объектами обложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь.

В соответствии с п.5 ст.97 НК при определении налоговой базы налога на добавленную стоимость не учитываются полученные плательщиком средства, не связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Исходя из консультации, данной в журнале «Налоги Беларуси» (№ 38 за 2011 г.) работниками налоговых органов, сумма возмещения расходов по ремонту, осуществленному собственными силами организации, не связана с реализацией объектов и поэтому не облагается НДС.

В соответствии с подп.2.16 п.2 ст.93 НК не является объектом обложения НДС стоимость работ (услуг), приобретенных (оплаченных) плательщиком для своих работников.

Следовательно, при выполнении работ сторонней организацией и возмещении их стоимости работником объект налогообложения отсутствует.

Вместе с тем исходя из подп.19.9 п.19 ст.107 НК не подлежат вычету суммы налога, уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении и (или) ввозе имущества, товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемых объектами обложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с подп.2.16 п.2 ст.93 НК.

Учитывая изложенное, по ремонтным работам сумма «входного» НДС к вычету не принимается.

Ирина, ОАО «М»: В организации повреждено застрахованное основное средство (поезд). В страховую компанию представлена калькуляция, в которой отражены трудовые и материальные затраты на восстановление поезда и на основе которой страховая компания определила сумму ущерба.

Необходимо ли в калькуляции расходы (трудовые и материальные), связанные с восстановлением поезда, облагать НДС? Следует ли при поступлении возмещенного ущерба от страховой компании облагать эту сумму НДС?

Н.Н.: Расходы по ремонту и сумма страхового возмещения не облагаются НДС, так как отсутствует реализация объектов.

В соответствии с п.1 ст.93 НК объектами налогообложения признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь.

Согласно п.18 ст.98 НК налоговая база налога на добавленную стоимость увеличивается на суммы, фактически полученные:

• за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав;

• в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров.

Пунктом 5 ст.97 НК установлено, что при определении налоговой базы не учитываются полученные плательщиком средства, не связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Полученная сумма страхового возмещения не признается объектом налогообложения и не подлежит включению в налоговую базу при исчислении налога на добавленную стоимость, так как не является стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и не относится к суммам, на величину которых подлежит увеличению налоговая база.

В части расходов на ремонт также отсутствует объект обложения НДС, поскольку реализация работ отсутствует.

Суммы налога, предъявленные продавцами по материалам, использованным для ремонта, принимаются к вычету в общеустановленном порядке.

Наталья, ЧП «Т»: Работнику организации выдано средство индивидуальной защиты (СИЗ) стоимостью 100 000 руб. со сроком носки 18 месяцев. Через 8 месяцев работник увольняется, но выданную спецодежду не возвращает. Работник написал заявление о взыскании с него стоимости этого СИЗ (начислен износ в сумме 66 667 руб., остаточная стоимость на момент выбытия составила 33 333 руб.). На основании приказа руководителя из заработной платы работника удержана стоимость СИЗ по остаточной стоимости.

Необходимо ли исчислять НДС при выбытии СИЗ и если да, то в каком размере?

Н.Н.:Следует исчислить НДС, поскольку согласно подп.1.1.1 п.1 ст.93 НК объектами обложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав плательщиком своим работникам.

Таким образом, оборот по передаче СИЗ в собственность работников с удержанием их остаточной стоимости из заработной платы облагается НДС.

Вместе с тем, если организация составит в 2012 г. акт о прочем выбытии СИЗ (недостаче, порче), а удержание из зарплаты работника будет оформлено как возмещение ущерба, то сумма возмещения не будет облагаться НДС, так как она связана с оборотом по прочему выбытию, который в 2012 г. не признается объектом налогообложения.

Светлана, ЗАО «ОТ»: В результате инвентаризации обнаружена недостача, которая удерживается с материально-ответственных лиц по учетным ценам.

Нужно ли начислять НДС на сумму недостачи?

Н.Н.: Если документ о недостаче составлен в 2012 г., то НДС начислять не нужно.

Дело в том, что в 2012 г. из ст.93 НК исключен подп.1.1.7, т.е. такой объект налогообложения, как прочее выбытие имущества, в 2012 г. отсутствует.

Под прочим выбытием ранее понималось любое выбытие объектов (имущества), кроме продажи, обмена, безвозмездной передачи.

Согласно п.10 ст.103 НК при изменении порядка исчисления НДС (изменении состава плательщиков, объектов налогообложения, налоговой базы, момента фактической реализации, ставок, порядка применения освобождения от налогообложения) новый порядок исчисления применяется в отношении отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, переданных с момента изменения порядка исчисления НДС.

Вместе с тем исходя из п.6 ст.100 НК в 2011 г. моментом фактической реализации при прочем выбытии товаров, основных средств, нематериальных активов, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства признавался день составления сличительной ведомости или иного документа, подтверждающего их прочее выбытие, независимо от применяемого плательщиком метода определения выручки.

Итак, если момент составления документа, подтверждающего недостачу, приходится на 2012 г., то НДС не исчисляется. При этом недостача не отражается в налоговой декларации по НДС.

Сумма «входного» налога на добавленную стоимость по недостающему имуществу подлежит вычету.

Ирина, ОАО «К»: Можно ли суммы НДС, приходящиеся на затраты по строительству, реконструкции, модернизации объектов, а также по приобретенному для этих целей оборудованию, распределять в 2012 г. в порядке, установленном для вычета НДС по приобретенным основным средствам (предприятию предоставлен налоговый кредит по НДС по всем оборотам по реализации товаров (работ, услуг))?

Н.Н.: В соответствии с п.4 ст.107 НК суммы налога на добавленную стоимость, приходящиеся на затраты:

• относимые на увеличение стоимости ранее принятых на учет основных средств и нематериальных активов, могут приниматься к вычету в порядке, установленном для вычета налога на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам и нематериальным активам;

• по созданию (сооружению, строительству, изготовлению) плательщиком объектов основных средств и нематериальных активов, могут приниматься к вычету в порядке, установленном для вычета налога на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам.

Таким образом, предприятие вправе учесть суммы «входного» НДС по расходам на строительство, реконструкцию, модернизацию основных средств, в т.ч. по оборудованию, как «входной» налог по основным средствам.

Согласно п.7 ст.107 НК определение сумм налога на добавленную стоимость по основным средствам и нематериальным активам, приходящихся на обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым предоставлены налоговый кредит и (или) освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость, производится путем умножения удельного веса суммы таких оборотов в общей сумме оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав нарастающим итогом с начала года на суммы налога на добавленную стоимость по основным средствам и нематериальным активам.

Данные суммы «входного» налога в 2012 г. не относятся на стоимость основных средств, а подлежат вычету (отражаются по строке 15б налоговой декларации по НДС), т.е. уменьшают сумму НДС по оборотам, по которым предоставлен налоговый кредит.

Расчет осуществляется нарастающим итогом с начала года.

Ольга, ООО «Е»: По договору аренды офиса арендатор вносит арендную плату в размере 1 000 евро (в т.ч. НДС 166,67 евро) в белорусских рублях по курсу Национального банка РБ на дату оплаты не позднее 10-го числа месяца аренды. Арендодатель представляет акт за аренду последним числом месяца аренды.

Выручка от реализации товаров (работ, услуг) в бухгалтерском учете арендатором определяется по мере отгрузки товаров.

Условный курс евро на последний день месяца аренды — 11 000 руб.

Каков порядок вычета НДС при:

  • внесении арендной платы 9-го числа месяца аренды (курс евро 10 500 руб.);
  • внесении арендной платы 15-го числа месяца аренды (курс евро 10 600 руб.);
  • внесении арендной платы 6-го числа месяца, следующего за месяцем аренды (курс евро 10 000 руб.)?

Влияют ли суммовые разницы, возникающие при внесении арендной платы в разные сроки, на вычеты по НДС?

Н.Н.: Сумма НДС подлежит вычету исходя из курса евро, установленного на дату фактического внесения арендной платы. Суммовая разница у арендатора возникает, если он, не внося арендную плату, принял к вычету НДС по ней, а затем на момент внесения арендной платы курс валюты изменился.

Данный порядок установлен п.8 ст.107 НК, согласно которому подлежащие вычету суммы налога на добавленную стоимость определяются при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, — в сумме налога на добавленную стоимость в белорусских рублях, фактически уплаченной плательщиком при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В случаях когда у плательщиков, определяющих момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с п.1 ст.100 НК, т.е. по мере отгрузки, дата наступления права на вычет суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам предшествовала дате определения величины обязательства по указанным договорам, производится корректировка налоговых вычетов на сумму разницы (положительной или отрицательной), возникающей между фактически уплаченной суммой налога на добавленную стоимость и суммой налога на добавленную стоимость, по которой ранее наступило право на вычет. Корректировка налоговых вычетов производится в месяце фактической уплаты плательщиком суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам.

Дата определения величины обязательства в нашем случае — это дата внесения арендной платы, а моментом сдачи в аренду является последнее число месяца, за который установлена арендная плата.

Следовательно, при внесении арендной платы за февраль 9 и 15 февраля в рассматриваемой ситуации вычет осуществляется исходя из курса евро 10 500 и 10 600 руб. соответственно, т.е. вычету подлежит НДС по курсу на дату оплаты.

При внесении арендной платы за февраль 6 марта вычету подлежит НДС по курсу евро на последний день февраля — на 29 февраля 2012 г. (11 000 руб.). В марте сумма налоговых вычетов корректируется на суммовую разницу: в рассматриваемой ситуации налоговые вычеты уменьшаются, поскольку курс евро уменьшился (10 000 руб.). Суммовая разница равна 166 670 руб. (166,67 х (10 000 — 11 000)).

Если бы курс валюты вырос, то налоговые вычеты увеличились бы.

Таким образом, суммовая разница возникает при наличии 2 условий:

  • арендная плата внесена позднее месяца аренды, а в месяце аренды принят к вычету НДС исходя из курса иностранной валюты на последний день месяца;
  • курс валюты на дату внесения арендной платы изменился.

Несмотря на то что арендатору при заполнении налоговой декларации за февраль уже известна фактическая сумма налоговых вычетов, поскольку он внес арендную плату 6 марта до срока сдачи налоговой декларации за февраль, в составе налоговых вычетов в феврале все же отражается предъявленная арендодателем сумма НДС по курсу на последний день февраля, а в марте осуществляется корректировка. Отразить в составе налоговых вычетов в феврале сразу «правильную» сумму «входного» НДС не позволяет положение п.8 ст.107 НК, согласно которому корректировка налоговых вычетов производится в месяце фактической уплаты плательщиком суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам.

Алла, ОДО «Э»: В строительной организации (генподрядчик) списываются за счет собственных средств строительные материалы, которые заказчик отказался оплачивать. Материалы были использованы на объекте, но не предусмотрены сметными нормами, и в итоге не включены в акты выполненных работ.

Облагается ли НДС списание вышеуказанных материалов?

Н.Н.: Налог на добавленную стоимость в 2012 г. не исчисляется, если имеет место собственное потребление непроизводственного характера стройматериалов или прочее их выбытие (например, недостача, порча, ликвидация).

В соответствии с подп.1.1.3 п.1 ст.93 НК объектами обложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Согласно п.1 ст.31 НК безвозмездной передачей товаров (работ, услуг), имущественных прав признается передача товаров (работ, услуг), имущественных прав без оплаты и освобождение от обязанности их оплаты.

Таким образом, если документа, подтверждающего факт прочего выбытия или собственного потребления для непроизводственных нужд, не имеется, а есть свидетельства о передаче данных материалов заказчику, то такая передача может быть расценена проверяющими как безвозмездная, и из цены приобретения стройматериалов должен быть исчислен НДС.

Анна, ООО «Т»: Каким образом определить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет по сахару белому, если магазин имеет обороты по его реализации с применением расчетной ставки?

Н.Н.: Если магазин применяет расчетную ставку НДС, то товары, на которые установлены регулируемые розничные цены (сахар белый), участвуют при расчете данной ставки.

Согласно п.9 ст.103 НК налоговой базой по товарам, включая импортные, реализуемым по свободным и регулируемым розничным ценам плательщиками, осуществляющими розничную торговлю и деятельность по предоставлению услуг общественного питания, получающими доход в виде разницы в ценах, наценок, надбавок и исчисляющими налог на добавленную стоимость по расчетной ставке, является стоимость реализованных товаров (с учетом всех налогов, сборов (пошлин) и иных обязательных платежей в бюджет либо государственные внебюджетные фонды, взимаемых при реализации товаров).

В соответствии с подп.22.2 п.22 ст.107 НК имеется право самостоятельного выделения для вычета суммы налога на добавленную стоимость при приобретении товаров по регулируемым розничным ценам плательщиками, исчисляющими налог на добавленную стоимость с учетом особенностей, установленных п.9 ст.103 НК, т.е. по расчетной ставке.

Самостоятельное выделение для вычета суммы налога на добавленную стоимость осуществляется исходя из цены приобретения товаров по регулируемым розничным ценам и ставки налога на добавленную стоимость, применяемой при их реализации на территории Республики Беларусь.

Следовательно, при определении расчетной ставки в расчет включается НДС, приходящийся на цену реализации сахара (а не на скидку!), но при этом магазин имеет право самостоятельно выделить и принять к вычету сумму НДС исходя из их цены приобретения сахара, если она не предъявлена поставщиком сахара или предъявлена не из всей цены, а из суммы скидки.

Ольга, ЧТУП «АВВ»: По вине водителя организации грузовой автомобиль пострадал в результате дорожно-транспортного происшествия на территории России. Был составлен акт о страховом случае. На момент аварии действовала страховка автомобиля — КАСКО.

Ремонт автомобиля произвела польская организация на территории Польши. За ремонтные работы перечислена валюта, что в эквиваленте составило 155 800 000 руб. («входного» НДС в данном случае нет). Незначительная часть ремонта проведена на территории Беларуси белорусской организацией на сумму 18 500 000 руб., в т.ч. НДС — 3 083 333 руб. Всего затраты на ремонт составили 174 300 000 руб. Согласно договору страхования страховая организация выплатила страховку в размере 136 000 000 руб. В результате этого непокрытая сумма ремонта составила 38 300 000 руб.

Можно ли отнести данную сумму на затраты, участвующие в налогообложении при исчислении налога на прибыль, и включить ее в налогооблагаемую базу для исчисления НДС?

Н.Н.: Объектом налогообложения признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (п.1 ст.93 НК).

Согласно п.1 ст.128 НК для целей НК внереализационными доходами признаются доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав. Исходя из подп.3.7 п.3 ст.128 НК в состав внереализационных доходов включаются поступления в счет возмещения организации убытков, в т.ч. реального ущерба или вреда. Такие доходы отражаются в том налоговом периоде, в котором плательщиком получены денежные средства и (или) имело место возмещение убытков, в т.ч. реального ущерба или вреда в иной форме (оплата задолженности перед третьими лицами, перевод долга, зачет встречных требований и др.).

В соответствии с п.1 ст.129 НК для целей НК внереализационными расходами признаются расходы, потери, убытки, произведенные плательщиком для осуществления своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Исходя из подп.3.17 п.3 ст.128 НК в состав внереализационных расходов включаются потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие), включая расходы, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий таких чрезвычайных обстоятельств.

Учитывая изложенное, полученная сумма страхового возмещения включается в состав внереализационных доходов организации, а расходы по ремонту — в состав внереализационных расходов, участвующих при налогообложении.

При этом расходы на ремонт, в т.ч. в части, не покрытой страховым возмещением, не облагаются НДС, поскольку организация не реализует работы, услуги.

Сумма «входного» НДС по ремонту, предъявленная белорусской организацией, подлежит вычету.

Людмила, ООО «ФМ»: Можно ли, не уплачивая НДС при импорте товаров из России, по одному и тому же поставщику и покупателю в Российской Федерации перезачесть НДС при экспорте товаров в РФ? Если можно, то каков механизм данной операции?

Н.Н.: Можно зачесть сумму превышения налоговых вычетов над суммой НДС, исчисленной по реализации, образующуюся в связи с наличием, например, оплаченных оборотов с подтвержденной нулевой ставкой НДС по экспорту товаров в Россию. Зачет производится налоговым органом на основании заявления плательщика.

Согласно п.5 ст.103 НК сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между общей суммой налога на добавленную стоимость, исчисленной по итогам отчетного периода, и суммами налоговых вычетов.

В случаях, предусмотренных п.23 ст.107 НК, и в случаях, установленных Президентом РБ, вычет сумм налога на добавленную стоимость производится в полном объеме независимо от сумм налога на добавленную стоимость, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Если сумма налоговых вычетов согласно налоговой декларации (расчету) по налогу на добавленную стоимость превышает общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, плательщик налог на добавленную стоимость не уплачивает, а разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога на добавленную стоимость, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежит вычету в первоочередном порядке из общей суммы налога на добавленную стоимость в следующем налоговом периоде либо возврату плательщику (возврат производится в т.ч. путем проведения зачета в счет уплаты налогов).

Согласно п.6 ст.107 НК решение о проведении возврата разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога на добавленную стоимость, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, принимается налоговым органом не позднее 2 рабочих дней со дня представления плательщиком налоговой декларации (расчета) и заявления о возврате. При этом, если разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога на добавленную стоимость, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, составляет более 3 000 базовых величин, установленных на день представления плательщиком указанного заявления, налоговый орган вправе по собственной инициативе либо по инициативе плательщика провести в установленном порядке внеплановую проверку обоснованности возврата (зачета) этих сумм. Срок проведения такой проверки не должен превышать 15 рабочих дней со дня представления плательщиком заявления о возврате.

О принятом решении по проведению возврата разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога на добавленную стоимость, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, налоговый орган уведомляет плательщика в течение 2 рабочих дней со дня принятия такого решения.

Порядок возврата разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога на добавленную стоимость, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, изложен в п.7 ст.103 НК: в течение одного месяца указанная разница подлежит зачету в счет текущих платежей по налогам, сборам (пошлинам) и иным обязательным платежам в бюджет.

Налоговые органы самостоятельно производят зачет и в течение 5 рабочих дней со дня его проведения сообщают о нем плательщику.

Ирина, ОАО «МВД»: Спецодежда и обувь, выданная работнику, подлежат возврату при увольнении и при переводе на другую работу, для которой нормами спецодежда и обувь не предусмотрены. По желанию работник может оставить ее себе, письменно уведомив об этом нанимателя. В этом случае стоимость этих вещей (с учетом износа) удерживается из заработной платы работника, т.е. передача работнику в собственность спецодежды и обуви (в т.ч. бывших в употреблении) признается их реализацией (согласно п.1 ст.31 НК) и объектом обложения налогом на добавленную стоимость (подп.1.1.1 п.1 ст.93 НК).

Необходимо ли при удержании из заработной платы облагать НДС остаточную стоимость спецодежды и обуви?

Согласно подп.1.1.1 п.1 ст.93 НК объектами обложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав плательщиком своим работникам.

Таким образом, оборот по передаче спецодежды в собственность работников по их заявлению с удержанием остаточной стоимости из заработной платы облагается НДС.

Если выбытие спецодежды оформить например, как списание вследствие порчи, то такой оборот не признается объектом налогообложения, а полученное от виновного лица возмещение также не облагается НДС.

Ирина, ОАО «МВД»: Организация приобрела цветы к празднику 8 Марта для поздравления женщин.

Имеет ли право организация принимать к вычету и исчислять НДС? Или же сумму НДС необходимо отнести на стоимость цветов?

Н.Н.: При передаче цветов работницам нужно исчислить НДС, поскольку исходя из ст.93 НК объектом налогообложения признается безвозмездная передача товаров. Согласно п.4 ст.100 НК необходимость исчисления НДС возникает в том отчетном периоде, в котором цветы переданы работницам. При этом сумма «входного» НДС по цветам принимается к вычету с учетом положения п.15 ст.107 НК, т.е. в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации, без распределения на обороты со ставками НДС 0; 9,09 или 10 %.

Ирина, ОАО «МВД»: В вагоне электропоезда было разбито стекло. Установлен виновник — не работник железнодорожного транспорта. Ущерб возмещается путем перечисления денежных средств виновным лицом на расчетный счет предприятия.

Следует ли начислять НДС при поступлении денежных средств в связи с возмещением ущерба?

Н.Н.: Согласно п.1 ст.93 НК объектами обложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь.

В соответствии с п.5 ст.97 НК при определении налоговой базы налога на добавленную стоимость не учитываются полученные плательщиком средства, не связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Исходя из консультации, данной в журнале «Налоги Беларуси» (№ 38 за 2011 г.) работниками налоговых органов, такая сумма возмещения не связана с реализацией объектов и поэтому не облагается НДС.

Ирина, ОАО «МВД»: При получении форменной одежды для работников железной дороги НДС принимается к вычету. Согласно Указу Президента РБ от 20.08.2001 № 443 «О геральдическом знаке-эмблеме Белорусской железной дороги, форменной одежде и знаках различия работников железнодорожного транспорта общего пользования» работники железнодорожного транспорта общего пользования рядового и младшего начальствующего состава обеспечиваются форменной одеждой с оплатой ее стоимости в размере 30 %, а среднего начальствующего состава — в размере 50 %.

В данной ситуации возможны 2 варианта:

  • оставшуюся сумму согласно коллективному договору предприятие оплачивает за счет собственных средств;
  • оставшуюся сумму (30 или 50 %) удерживают из заработной платы работника.
  • Облагаются ли данные суммы НДС?

Н.Н.: Передачу форменной одежды работникам (с оплатой ее стоимости за 50 или 30 %) можно рассматривать как реализацию товара ниже цены его приобретения.

В соответствии с п.3 ст.97 НК при реализации основных средств и нематериальных активов, отдельных предметов в составе оборотных средств и имущества, учитываемого в составе внеоборотных активов, по ценам ниже остаточной стоимости, при реализации приобретенных на стороне товаров, имущественных прав по ценам ниже цены приобретения налоговая база определяется исходя из цены их реализации.

Следовательно, НДС подлежит исчислению исходя из той цены, по которой форменная одежда реализована (передана) работникам.

Елена, ООО «А»: Строительная организация, являющаяся подрядчиком, для выполнения определенных видов работ привлекала субподрядчиков — индивидуального предпринимателя и общество с ограниченной ответственностью, которые применяют упрощенную систему налогообложения без уплаты НДС.

Некоторые виды работ, выполняемые организацией, освобождены от НДС. Вычеты распределяются по удельному весу.

Как в налоговой декларации отразить начисленный НДС? Относительно какой суммы выручки следует распределять вычеты по НДС?

Н.Н.: В соответствии с п.17 ст.98 НК налоговая база налога на добавленную стоимость при реализации подрядчиками строительных работ (включая проектные работы), выполненных с участием субподрядчиков, определяется подрядчиком как стоимость работ, выполненных собственными силами.

Таким образом, в налоговой декларации по НДС следует отразить только стоимость работ, выполненных собственными силами, без учета стоимости работ субподрядчиков.

А вот стоимость работ субподрядчиков и предъявленную ими сумму НДС (если субподрядчики являются плательщиками НДС и предъявили налог нужно перевыставить заказчику. Согласно п.7 ст.105 НК при реализации подрядчиком строительных работ (включая проектные работы) заказчику выделяются суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные субподрядчиками, являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость в Республике Беларусь, по работам, не включаемым у подрядчика в налоговую базу в соответствии с п.17 ст.98 НК, при указании субподрядчиком этих сумм налога на добавленную стоимость подрядчику в первичных учетных документах.

Если субподрядчик не является плательщиком НДС, стоимость его работ нужно предъявить заказчику без НДС.

Следовательно, если организация отразила в налоговой декларации стоимость работ субподрядчика и исчислила НДС, сумму НДС нужно исключить из налоговой декларации, сделать перерасчет НДС к уплате, а стоимость субподрядных работ выставить заказчику (без НДС в случае, когда субподрядчик не является плательщиком).

Соответственно, при распределении налоговых вычетов по удельному весу, если имеются обороты, освобожденные от НДС и облагаемые НДС, участвует оборот по реализации работ, выполненных организацией собственными силами. Чтобы определить сумму налоговых вычетов, подлежащую отнесению на затраты, необходимо сумму налоговых вычетов нарастающим итогом с начала года (кроме вычетов по основным средствам и нематериальным активам) умножить на отношение освобожденного от НДС оборота к общей сумме оборота (также нарастающим итогом с начала года). Это прописано в п.3 ст.106 НК.

Вера, ОАО «УМСТ»: Филиалы юридического лица выделены на обособленные балансы и самостоятельно исполняют налоговые обязательства. Один из них производит металлоконструкции и отгружает их в пределах юридического лица — другим филиалам. Отгруженная продукция используется для выполнения строительных работ на разных объектах. Учетной политикой юридического лица определено, что внутри юридического лица отпуск продукции производится без НДС по плановой себестоимости. Филиал-производитель раздельно ведет учет только по израсходованным на производство металлоконструкций материалам. Прочие расходы (электро- и теплоэнергия, услуги сторонних организаций, охрана и т.д.) учитывать раздельно нет возможности.

Имеет ли право филиал — производитель металлоконструкций передавать «входной» НДС (уменьшая свои вычеты), приходящийся только на материалы, используемые при производстве продукции? Не будет ли такой способ передачи «входного» НДС противоречить п.21 ст.107 НК?

В случае правомерности указанных действий обязан ли филиал отразить в учетной политике способ передачи НДС?

Н.Н.: Филиал — производитель металлоконструкций вправе передавать НДС только по материалам. В НК не указано, что если плательщик решил передать филиалу налоговые вычеты по произведенной продукции, то он должен передать вычеты по всем составляющим, использованным в производстве продукции.

В соответствии с п.21 ст.107 НК при передаче в пределах одного юридического лица товаров (работ, услуг), имущественных прав их получателю могут передаваться фактические суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при их приобретении (ввозе), либо фактически уплаченные суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), имущественным правам, использованным при производстве или создании передаваемых товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Таким образом, НК предоставлено право передачи фактически уплаченных сумм НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, использованных при производстве или создании передаваемых товаров. Следовательно, по материалам сумму НДС можно передать, а по работам, услугам — не передавать, а принять к вычету у себя.

В учетной политике такие действия не прописываются.

Кроме того, исходя из п.21 ст.107 НК при невозможности определения фактически уплаченных сумм налога на добавленную стоимость при передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, суммы налога на добавленную стоимость по которым еще не уплачены, передаются налоговые вычеты, равные 20 % от стоимости передаваемых товаров (работ, услуг), имущественных прав. В этом случае на указанную сумму у передающей стороны уменьшаются суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Следовательно, филиал — производитель металлоконструкций вправе передать другому филиалу для вычета НДС в размере 20 % от стоимости передаваемых металлоконструкций, исключив у себя эту сумму из налоговых вычетов.

ЧП «СА»: По разъяснению специалистов Министерства по налогам и сборам РБ, на основании п.18 ст.98 НК проценты за пользование денежными средствами увеличивают налоговую базу.

Но согласно ст.366 «Ответственность за неисполнение денежного обязательства» Гражданского кодекса РБ за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения за счет другого лица подлежат уплате проценты на сумму этих средств.

То есть проценты относятся к исполнению денежного обязательства, не связаны с расчетами по оплате товаров, не являются санкциями за нарушение условий договоров, и, значит, в соответствии с п.5 ст.97 НК при определении налоговой базы НДС не учитываются полученные плательщиком средства, не связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Увеличивают ли налоговую базу проценты за пользование денежными средствами?

Н.Н.: В соответствии с п.18 ст.98 НК налоговая база налога на добавленную стоимость увеличивается на суммы, фактически полученные:

• за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав;

• в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров.

Таким образом, если плательщик реализовал товары, выполнил работы, оказал услуги и т.д., а покупатель не оплатил их своевременно, за что, например, судом, присуждены к выплате продавцу проценты за пользование покупателем денежными средствами продавца, то такие проценты являются суммами, связанными с оплатой реализованных объектов, и подлежат у продавца обложению НДС в том отчетном периоде, когда они получены, по той же ставке, что и реализованные товары, работы, услуги.

Учитывая изложенное, проценты за пользование денежными средствами рассматриваются не как санкции за нарушение условий договора, т.е. они могут быть и не прописаны в договоре, а как суммы, иначе связанные с оплатой реализованных объектов.

В случае если денежные средства, полученные плательщиком, не связаны с оплатой реализованных объектов, то такие денежные средства обложению налогом на добавленную стоимость на основании п.18 ст.98 НК не подлежат (например, если продавец товаров получил от покупателя предоплату, но товары так и не поставил, и, возвращая предоплату, выплачивает проценты за пользование денежными средствами). Вместе с тем налоговыми органами такие отношения рассматриваются как отношения возмездного денежного займа, и полученная сумма процентов в 2012 г. включается в строку 8 налоговой декларации по НДС как освобожденный от НДС оборот (подп.1.47 п.1 ст.94 НК).

ЧП «СА»: Как рассчитывается НДС с полученных санкций за нарушение условий договора при реализации товаров?

По разъяснению специалистов Министерства по налогам и сборам РБ, сумму санкции умножают на ставку налога (например, 20 %) и делят на 120.

А в соответствии с п.18 ст.98 НК суммы в виде санкций увеличивают налоговую базу, которая при реализации товаров определяется как стоимость товаров, исчисленная исходя из цен, и в соответствии со ст.103 НК сумма налога на добавленную стоимость исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки, т.е при исчислении НДС с сумм санкций сумма штрафа умножается на ставку налога (например, 20 %).

Реализован товар по цене 1 000 руб. К уплате предъявлена сумма 1 200 руб. (стоимость товара 1 000 руб. и НДС 20 % — 200 руб.). За нарушение покупателем условий договора получен штраф 100 руб.

Исчисленная сумма НДС по данному договору составит 217 руб. ((1 200 + 100) х 20 / 120) или 220 руб. ((1 000 + 100) х 20 %).

Н.Н.: В соответствии с подп.10.1 п.10 Инструкции № 82 в строках 1-9 налоговой декларации отражаются суммы увеличения налоговой базы, определенные п.18 ст.98 НК. Суммы увеличения налоговой базы по операциям, указанным в строках 1-9, отражаются соответственно в той строке, в которой отражена налоговая база по указанным операциям.

При этом, например, в графе 2 строки 1 налоговой декларации отражается налоговая база, а в графе 4 — сумма НДС, полученная умножением налоговой базы на 20 и делением на 120, т.е. в налоговой декларации налоговая база отражается с учетом НДС.

Таким образом, НДС по ставке 20% из суммы санкций рассчитывается как сумма санкций х 20 / 120.

При этом сумма санкций отражается в налоговой декларации по НДС в момент ее получения, независимо от метода определения выручки, установленного учетной политикой плательщика.

Следовательно, если и выручка, и сумма штрафа получены в одном периоде, то верен первый расчет ((1 200 + 100) х 20 / 120).

Порядок исчисления НДС, изложенный в п.1 ст.98 и ст.103 НК, применяется при формировании цены на объект. В этом случае налоговая база без НДС умножается на ставку НДС и делится на 100, т.е. сумма НДС по товару равна 1 000 х 20 / 100 = 200 руб., цена реализации товара 1 000 + 200 = 1 200 руб.

ОАО «БСР»: Организация является подрядчиком. Для выполнения определенных видов работ привлекли субподрядчиков — индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения, и организацию, применяющую УСН без уплаты НДС.

Имеются виды работ, освобожденные от НДС. Вычеты распределяются по удельному весу. Заказчику предъявлены акты на весь объем работ собственными силами.

Как отразить начисленный НДС в декларации и распределить налоговые вычеты?

Н.Н.: В соответствии с п.17 ст.98 НК налоговая база налога на добавленную стоимость при реализации подрядчиками строительных работ (включая проектные работы), выполненных с участием субподрядчиков, определяется подрядчиком как стоимость работ, выполненных собственными силами.

Таким образом, в налоговой декларации по НДС следовало отразить только стоимость работ, выполненных собственными силами, без учета стоимости работ субподрядчиков.

А вот стоимость работ субподрядчиков и предъявленную ими сумму НДС (если субподрядчики являются плательщиками НДС и предъявили налог) нужно перевыставить заказчику. Об этом записано в п.7 ст.105 НК: при реализации подрядчиком строительных работ (включая проектные работы) заказчику выделяются суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные субподрядчиками, являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость в Республике Беларусь, по работам, не включаемым у подрядчика в налоговую базу в соответствии с п.17 ст.98 НК, при указании субподрядчиком этих сумм налога на добавленную стоимость подрядчику в первичных учетных документах.

Если субподрядчик не является плательщиком НДС, стоимость его работ нужно было предъявить заказчику без НДС.

Следовательно, если в налоговой декларации отразили стоимость работ субподрядчика и исчислили НДС, ее нужно исключить из налоговой декларации, сделать перерасчет НДС к уплате, а стоимость субподрядных работ выставить заказчику (без НДС, в случае, когда субподрядчик не является плательщиком).

Соответственно, при распределении налоговых вычетов по удельному весу, если у подрядчика имеются обороты, освобожденные от НДС и облагаемые НДС, участвует оборот по реализации работ, выполненных собственными силами. Чтобы определить сумму налоговых вычетов, подлежащую отнесению на затраты, необходимо сумму налоговых вычетов нарастающим итогом с начала года (кроме вычетов по основным средствам и нематериальным активам) умножить на отношение освобожденного от НДС оборота к общей сумме оборота (также нарастающим итогом с начала года). Это прописано в п.3 ст.106 НК.

ООО «Ю»: В строительной организации (генподрядчик) списываются за счет собственных средств строительные материалы, которые заказчик отказался оплачивать. Материалы были использованы на объекте, но не предусмотрены сметными нормами и в итоге не списаны в актах выполненных работ.

Облагаются ли НДС вышеуказанные материалы?

Н.Н.: В 2012 г. НДС не исчисляется, если имеет место собственное потребление непроизводственного характера стройматериалов или прочее их выбытие (например, недостача, порча, ликвидация).

В соответствии с подп.1.1.3 п.1 ст.93 НК объектами обложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Согласно п.1 ст.31 НК безвозмездной передачей товаров (работ, услуг), имущественных прав признается передача товаров (работ, услуг), имущественных прав без оплаты и освобождение от обязанности их оплаты.

Таким образом, если документа, подтверждающего факты прочего выбытия или собственного потребления для непроизводственных нужд, нет, а имеются свидетельства о передаче данных материалов заказчику, то такая передача может быть расценена проверяющими как безвозмездная, и из цены приобретения стройматериалов исчислен НДС.

ОДО «Н»: Водителем автомобиля во время работы утеряны государственный номерной знак и свидетельство о регистрации транспортного средства. Организация несет расходы по их замене. На основании приказа руководителя стоимость вышеуказанных расходов подлежит возмещению виновным работником путем удержания из его заработной платы.

Является ли объектом обложения НДС данное возмещение затрат работником?

Объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, в т.ч. организацией своим работникам (п.1 ст.93 НК). В рассматриваемой ситуации государственный номерной знак и свидетельство о регистрации автомобиля не реализуются работнику, т.е. отсутствует объект обложения НДС. Соответственно, сумма возмещения, полученная от работника, не связана с реализацией и на основании п.5 ст.97 НК не облагается НДС.

УП«СК»: Организация (салон красоты) находится на территории г.Минска, оказывает парикмахерские услуги населению, применяет упрощенную систему налогообложения с уплатой НДС (численность сотрудников более 30 человек) и использует вышеуказанное освобождение от уплаты НДС. В адрес салона красоты от другой организации поступила оплата за приобретение 50 подарочных сертификатов для своих сотрудниц ко Дню женщин.

Следует ли салону красоты производить исчисление и уплату НДС с поступивших денежных средств?

Н.Н:: В соответствии со ст.93 НК обороты по реализации имущественных прав на территории Республики Беларусь признаются объектами обложения налогом на добавленную стоимость.

Согласно подп.1.43 п.1 ст.94 НК освобождение от НДС предоставлено в отношении оборотов по реализации на территории Республики Беларусь населению парикмахерских услуг.

Исходя из п.2 ст.30 НК, услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

В письме МНС РБ от 30.09.2011 № 2-1-10/10544 (вопрос 5) указано, что передача приобретенных подарочных сертификатов признается передачей имущественных прав.

В изложенной в вопросе ситуации салон красоты сам выпускает сертификат и продает его. Если признавать такую продажу реализацией имущественных прав, то парикмахерская утрачивает право на льготу по услугам, которые ею оказываются и являются освобожденными от НДС.

Вместе с тем считаем, что для парикмахерской передача сертификата является выдачей документа, подтверждающего оплату услуг, т.е. поступление денежных средств за сертификат — это поступление предоплаты за парикмахерские услуги. Несмотря на то, что оплачивает эти услуги юридическое лицо, фактически они оказываются населению, поэтому, по нашему мнению, по услугам, оплаченным сертификатом, должна применяться льгота по НДС.

Однако в связи с тем, что существует вышеназванное письмо МНС, рекомендуем обратиться за официальным разъяснением в налоговый орган.

ГУЗ: Бюджетная организация осуществляет предпринимательскую деятельность. Выручка от выполнения работ отражается по мере их выполнения и возврата заказчиком подписанных актов выполненных работ.

Фактические расходы на оказание платных медицинских услуг определяются в соответствии с Инструкцией о порядке учета расходов на оказываемые платные медицинские услуги в организациях здравоохранения, финансируемых из бюджета, утвержденной Минздравом РБ, Минфином РБ, Минэкономики РБ от 30.06.2003 № 31/105/142:

• по заработной плате и начислениям на нее — исходя из фактически начисленной зарплаты по предпринимательской деятельности;

• на питание, мягкий инвентарь, командировки, медикаменты — исходя из фактически произведенных затрат.

По остальным статьям сметы расходы определяются ежемесячно по удельному весу доходов от предпринимательской деятельности (за минусом налогов и рентабельности) к объему бюджетного финансирования.

Как в данной ситуации следует распределять налоговые вычеты по НДС?

Н.Н: Порядок распределения налоговых вычетов при наличии освобожденных от НДС оборотов изложен в п.3 ст.106 и п.24 ст.107 НК.

Так, сумма «входного» НДС по товарам, работам, услугам, приходящаяся к освобожденным от НДС оборотам, относится на затраты плательщика, учитываемые при налогообложении (пп.2 и 3 ст.106 НК). Определяется она либо методом раздельного учета, либо методом удельного веса (по выбору плательщика). Однако данный выбор должен быть закреплен в учетной политике плательщика на календарный год.

Следует иметь в виду, что сумма «входного» НДС по основным средствам и нематериальным активам не относится на затраты и при наличии освобожденных от НДС оборотов предъявляется к вычету без распределения.

Если плательщик выбрал метод раздельного учета налоговых вычетов, относящихся к освобожденным оборотам, то ему следует помнить, что:

1) учитывать раздельно суммы «входного» налога нужно в специально заведенной отдельной книге покупок (если ведение книги покупок предусмотрено в учетной политике плательщика);

2) вести учет налоговых вычетов, приходящихся к определенному обороту (в нашем случае — к обороту, освобожденному от НДС), нужно еще и на отдельном субсчете счета 18 «Налог на добавленную стоимость».

Метод раздельного учета не распространяется на суммы «входного» налога, относящиеся к общехозяйственным расходам. Обеспечить раздельный учет таких сумм налога, приходящихся к определенному обороту, практически невозможно.

Поэтому если плательщик желает вести раздельный учет налоговых вычетов, приходящихся на освобожденные обороты, то он должен обеспечить учет на отдельном субсчете и в отдельной книге покупок (если она ведется) налоговых вычетов, относящихся к общехозяйственным расходам.

За январь-март 2012 г. у плательщика имеются следующие обороты по реализации (нарастающим итогом):

• по товарам со ставкой 20 % — 32 000 тыс.руб.;

• по услугам, освобожденным от НДС, — 16 000 тыс.руб.

Налоговые вычеты за январь-март 2012 г. (нарастающим итогом) следующие:

• по товарам, облагаемым НДС по ставке 20 %, — 3 000 тыс.руб. (обеспечен раздельный учет);

• по товарам (работам, услугам), приходящимся на общехозяйственные расходы, — 1 200 тыс.руб.;

• по остальным товарам (работам, услугам) — 12 000 тыс.руб.;

• по основным средствам — 4 000 тыс.руб.

Распределение налоговых вычетов производится в следующем порядке:

• определяются методом удельного веса налоговые вычеты по общехозяйственным расходам, подлежащие отнесению на затраты: 1 200 х (16 000 / (16 000 + 32 000)) = 400 тыс.руб.;

• подлежат отнесению на затраты налоговые вычеты в сумме 3 000 тыс.руб., учтенные раздельно, приходящиеся к оборотам по реализации, освобожденным от НДС;

• налог на добавленную стоимость, подлежащий вычету: (1 200 — 400) + 12 000 + 4 000 = 16 800 тыс.руб., но не более суммы НДС, исчисленной по реализации.

Если раздельный учет налоговых вычетов не обеспечен, то распределение налоговых вычетов осуществляется в следующем порядке:

• определяются методом удельного веса налоговые вычеты, подлежащие отнесению на затраты:

(3 000 + 1 200 + 12 000) х (16 000 / (16 000 + 32 000)) = 5 400 тыс.руб.;

• сумма НДС, подлежащая вычету:

(3 000 + 1 200 + 12 000) — 5 400 + 4 000 = 14 800 тыс.руб., но не более суммы НДС, исчисленной по реализации.

В 2012 г. изменился подход к определению дня оказания услуг. Им является дата подписания акта заказчиком, если заказчик подписал акт не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Если заказчик подписал акт позднее, то днем оказания услуг будет дата составления акта.

ЗАО «РК»: Производственное предприятие имеет на балансе общежитие. Расходы на содержание состоят из коммунальных услуг (горячее и холодное водоснабжение, водоотведение, пользование лифтами, электроэнергия, вывоз и обезвреживание твердых и бытовых отходов), которые предоставляют соответствующие энергоснабжающие, водоснабжающие организации, спецавтохозяйство и т.д., с которыми предприятие заключило договоры на оказание данных услуг.

Техническое обслуживание предприятие осуществляет как собственными силами, так и с привлечением сторонних организаций.

Часть расходов возмещается жильцами, часть из бюджета как «финансирование части расходов по жилищно-коммунальным услугам населению, проживающему в необслуживаемом организациями МЖКХ жилфонде», часть — за счет прибыли предприятия.

Какие доходы отражаются в строке 8 налоговой декларации по НДС?

Н.Н.: В соответствии с п.1 ст.93 НК объектом налогообложения признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь. Обороты по оказанию жилищно-коммунальных и эксплуатационных услуг физическим лицам освобождены от НДС (подп.1.11 п.1 ст.94 НК).

Согласно подп.10.1 п.10 Инструкции № 82 в строках 1-9 налоговой декларации по НДС отражаются:

• налоговая база по операциям по реализации объектов, приходящимся (по моменту фактической реализации объектов) на отчетный период;

• налоговая база по операциям по реализации объектов, со дня отгрузки которых в отчетном периоде истекло 60 дней, если в этом отчетном периоде плательщикам, определяющим момент фактической реализации объектов в соответствии с п.2 ст.100 НК, не поступила оплата за отгруженные объекты;

• суммы увеличения налоговой базы, определенные п.18 ст.98 НК. Суммы увеличения налоговой базы по операциям, указанным в строках 1-9, отражаются соответственно в той строке, в которой отражена налоговая база по указанным операциям.

Исходя из п.18 ст.98 НК, налоговая база налога на добавленную стоимость увеличивается на суммы, фактически полученные за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Таким образом, субсидии на погашение разницы в ценах, выделяемые бюджетом для жилищно-коммунальных предприятий, увеличивают налоговую базу по НДС и отражаются в строке 8 налоговой декларации по НДС в момент их получения.

Учитывая изложенное, в строке 8 налоговой декларации отражаются цена реализации услуг населению и полученные субсидии на погашение разницы в ценах.

ОДО «Ч»: Для чего нужно вести книгу покупок организациям, которые работают «по отгрузке»?

Н.Н.: Согласно п.68 Инструкции № 82 книга покупок ведется в целях определения суммы НДС (суммы налоговых вычетов), подлежащей зачету (возмещению), для чего в книге покупок в хронологическом порядке по мере выполнения условий, установленных ст.107 НК для осуществления вычета сумм налога, подлежат регистрации:

• расчетные документы, подтверждающие оплату НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, в которых указаны ставка и сумма НДС;

• получаемые от поставщиков (продавцов) первичные учетные документы, применяемые при отгрузке объектов, в которых указаны ставка и сумма НДС.

Таким образом, книга покупок предназначена для того, чтобы плательщик правильно определил сумму налоговых вычетов независимо от того, работает он «по отгрузке» или «по оплате», а не для того, чтобы фиксировать поступление оплаты. При этом некоторые суммы налога принимаются к вычету после их оплаты и у плательщиков, определяющих выручку «по отгрузке», например, суммы «ввозного» НДС.

ООО «ВП»: Статьей 25 НК установлено ограничение на вычет НДС по основным средствам в пределах налога, исчисленного по реализации.

Как должен быть осуществлен расчет налоговых вычетов?

Н.Н.: В соответствии с п.1 ст.103 НК при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав налог на добавленную стоимость исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода по истечении каждого отчетного периода по всем операциям по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и всем изменениям налоговой базы в соответствующем отчетном периоде.

Согласно п.5 ст.103 НК в случаях, предусмотренных п.23 ст.107 НК, и в случаях, установленных Президентом РБ, вычет сумм налога на добавленную стоимость производится в полном объеме независимо от сумм налога на добавленную стоимость, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В иных случаях вычет сумм налога на добавленную стоимость производится нарастающим итогом в пределах сумм налога на добавленную стоимость, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Таким образом, расчет налоговых вычетов, в т.ч. по основным средствам, ведется нарастающим итогом с начала года.

ОАО «КС»: Организация, применяющая метод определения выручки «по оплате», с 2012 г. перешла с общей системы налогообложения на упрощенную систему без уплаты НДС.

Облагается ли в 2012 г. сумма НДС, поступившая после перехода суммы выручки за реализованные товары (работы, услуги), и включаются ли указанные суммы НДС в валовую выручку при расчете упрощенной системы налогообложения?

Н.Н.: Согласно п.3 ст.288 НК при переходе с общей системы налогообложения либо с упрощенной системы с уплатой налога на добавленную стоимость на упрощенную систему без уплаты налога на добавленную стоимость (с упрощенной системы без уплаты налога на добавленную стоимость на упрощенную систему с уплатой налога на добавленную стоимость либо на общую систему налогообложения) исчисление налога на добавленную стоимость прекращается (начинается) в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных с момента такого перехода.

Для плательщиков, у которых в соответствии с учетной политикой выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в бухгалтерском учете определяется (признается) по мере оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как приходящийся на отчетный период день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счет плательщика, а в случае реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав за наличные денежные средства — день поступления указанных денежных средств в кассу плательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (п.2 ст.100 НК).

Таким образом, если товары были отгружены, работы выполнены, услуги оказаны в 2011 г., то при поступлении оплаты в 2012 г. или наступлении 60-го дня с момента отгрузки (в случае отсутствия оплаты в течение 60 дней) должен быть исчислен НДС.

Согласно п.2 ст.288 НК в валовую выручку не включаются суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемые из выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов в соответствии с НК организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему и уплачивающими налог на добавленную стоимость, а также суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные (удержанные) в иностранных государствах в соответствии с законодательством этих государств.

Учитывая изложенное, сумма НДС не включается в валовую выручку при расчете налога при упрощенной системе налогообложения.

C текстами нормативных правовых актов и аналитических материалов, упомянутых в данной статье, можно ознакомиться в аналитической правовой системе «Бизнес-Инфо».

Закажите бесплатную демонстрационную версию АПС «Бизнес-Инфо»

© 2004-2017, ООО «Профессиональные правовые системы», входит в структуру компаний Владимира Гревцова

Воспроизведение материалов сайта без письменного согласия владельца запрещено

Самые популярные:

Шизофрения порча
Шизофрения порч...
Порча на работу: как определить, снять, защититься
Как уберечься н...
Часть 10 Порча
Часть 10 Только...
Книга: Порча
Книга: Порча. А...
Разберемся: сколько еще дней выходит порча после снятия
Разберемся: ско...
Порча с помощью иглы
Аппликация В. Б...
Определение порчи, их виды и методы снятия некоторых порч
Кольцо как вари...
Заговоры на булавку: от сглаза и порчи, на деньги и удачу
Заговор на була...
Откуда в жизни берутся неприятности и что с ними делать? Надежная защита от порчи и сглаза
LiveInternetLiv...
Как защититься от сглаза и порчи самостоятельно
Способы защиты ...
Как самостоятельно поставить защиту от порчи и сглаза
Как можно поста...
Как уберечь себя от сглаза и порчи: советы, особенности
Основные способ...
Как защитить себя от сглаза и порчи, Экстрасенсы
Как защитить се...
Икона от сглаза и порчи для защиты
Защитная икона ...
Сура из Корана от сглаза, порчи и колдовства, слушать онлайн
Сура из Корана ...
Как можно самому поставить на себя защиту от порчи и проклятий?
Как поставить з...
Как защитить себя от порчи и сглаза? Как защитить дом и своих близких от порчи и сглаза
Как защитить се...
Установим защиту от порчи, защиту от сглаза
Надежная магиче...
Как выбрать камень от сглаза и порчи?
Защитные камни ...
Почему христиане не боятся - порчи
Почему христиан...
Способы, с помощью которых можно защититься от порчи и проклятий
Как самостоятел...
Как защитить дом от сглаза и порчи, плохих людей и зла
Как защитить до...
Как носить булавку от сглаза и порчи
Как носить була...
Как беременной защититься от сглаза и порчи
Как беременной ...
Камни от сглаза и порчи по знакам зодиака
Камни от сглаза...
Как уберечься от сглаза и порчи, определить их и снять с ребенка самостоятельно?
Как уберечься о...
Как защититься от порчи и сглаза самостоятельно, признаки сглза или порчи
Как ставить защ...
Борис Сон Защитная Книга От Сглаза И Порчи
Камни против сг...
Избавиться от порчи самостоятельно может каждый
Хрен. Как приго...
Как избавиться от порчи и сглаза в домашних условиях
Способы снять п...
Диагностика порчи, Волшебство жизни
Волшебство жизн...
СПОСОБЫ С ПОМОЩЬЮ СОЛИ СНЯТЬ ПОРЧУ И СГЛАЗ - ПРАКТИЧЕСКАЯ МАГИЯ
СПОСОБЫ С ПОМОЩ...

О admin

Оставить комментарий

x

Check Also

ВИДЫ И ПРИЗНАКИ ПОРЧИ: О МАГИИ И КОЛДОВСТВЕ ИЗ ПЕРВЫХ РУК

НЕКОТОРЫЕ ВИДЫ И ПРИЗНАКИ КОЛДОВСКОЙ ПОРЧИ Здесь рассмотрены некоторые виды и признаки порчи: порча на болезнь, порча на одиночество, порча на импотенцию (завязка, егильет), порча на невыносимую жизнь, порча на смерть, порча на бесплодие, порча на семейный разлад, заупокойная порча.

Традиционные методы определения порчи

Микробиология Системные решения для эффективного микробиологического контроля В настоящее время обеспечение устойчивого качества продуктов питания является одной из важнейших задач для пищевых предприятий.

Снятие Кораном сильной порчи в исламе — Управление Судьбой

Снятие Кораном сильной порчи в исламе Мусульмане крайне негативно относятся к магии как явлению, и всячески ей противостоят. Поэтому к порчи в исламе отношение особое, ревностное, в борьбе с ней применяется священная книга мусульман – Коран.

Методы самостоятельной диагностики порчи

Эксплуатация Вопрос: Прошу разъяснить, действительно ли отменили РД-11-07—2007 «Инструкция по проек­тированию, изготовлению и безопасной эксплуатации стропов грузовых», чем теперь руковод­ствоваться? Ответ: В связи с выявленной необходимостью доработки Инструкции по проектированию, изготовлению и безопасной эксплуатации стропов грузовых (РД-11-07—2007) приказом Ростехнадзора от 29.05.08 № 367 отменен приказ Ростехнадзора от 6 декабря 2007 г. № 830 «Об утверждении и введении в действие Инструкции по проектированию, изготовлению и безопасной эксплуатации стропов грузовых». В настоящее время Вам следует руководствоваться РД10-33—93, с Изменением № 1 (РД10-231—98). Вопрос: В целях определения предельных величин отклонений рельсовых путей в профиле от про­ектного положения прошу разъяснить, какими нормативными документами пользоваться: ПБ 10-382—00 (приложение № 2) или РД 10-138—97 (приложение № 3), представляющим собой специализированный документ, регламентирующий технические характеристики именно крано­вых путей грузоподъемных машин и наличие связанной с ними документации? Ответ: 1. Методические указания «Комплексное обследование крановых путей грузоподъемных ма­шин» (РД 10-138—97, с Изменением № 1 (РДИ 10-349(138) — 00) служат руководством по проведе­нию обследования крановых путей и подкрановых строительных конструкций, выполняемых при обследовании грузоподъемных машин в период эксплуатации и с истекшим сроком службы соглас­но Методическим указаниям по обследованию грузоподъемных машин с истекшим сроком службы (РД 10-112—96, ч. 1), утвержденным постановлением Госгортехнадзора России от 28.03.96 № 12 (п. 1.1 РД 10-138-97). РД 10-138—97 не распространяется на рельсовые крановые пути башенных кранов, находя­щихся в эксплуатации менее 12 мес, обследование указанных путей проводят согласно Правилам устройства и безопасной эксплуатации грузоподъемных кранов (в настоящее время ПБ 10-382—00), ГОСТ Р 51248-99. 2. В приложении № 11 к ПБ 10-382—00 указаны предельные величины отклонений кранового пути от проектного положения (п.8.9 ПБ 10-382—00). Вопрос: Автокран КС 2571 А-1 выпуска 1990 г. проходит ежегодную экспертизу ГПМ.

Как найти бабушку для снятия порчи с человека — Управление Судьбой

Как найти бабушку для снятия порчи с человека Оказывается, не так просто найти бабку для снятия порчи. Хотя бы потому, что, если вам нужна деревенская знахарка, то искать ее в Интернете нет смысла, узнать о такой целительнице вы сможете только от людей.

Избавиться от порчи самостоятельно может каждый

Хрен. Как приготовить хрен. Хреновина. Хреновуха ВСЕ СОДЕРЖАНИЕ РЕСУРСА Страницы раздела Соленое свиное сало Вытапливание смальца Субпродукты Заготовка плодов, ягод и овощей ЗАГОТОВКИ В ОСЕННИЙ ПЕРИОД Как приготовить РУССКИЙ СТОЛОВЫЙ ХРЕН 22. ХРЕН.

Снятие порчи яйцом

Снятие порчи самостоятельно яйцом — избавьтесь от негативного влияния колдуна Снятие порчи самостоятельно яйцом, или выкатка — простой и действенный способ избавления от негативного воздействия.

Различные способы порчи

Простые способы порчи. Как наказать врага Что представляет собой проклятие (порча, сглаз и т.п)? Думаю, в наше время на этот вопрос ответить может каждый. Порча - это негативная программа, которая может отражаться на здоровье, удаче, семейных отношениях, рабочих делах и прочих сферах жизни и деятельности человека.

Снятие порчи — отливки воском — NAKED KID

lvoropaeva Любовь о Любви и Любови. Снятие порчи - отливки воском "Предки-дедичи! Позвольте воды набрать от всякой нечисти, от всякого колдовства злого, от всех тварей, от всех болей, на доброе здоровье такого-то (имярек). Гой! Слава!" Набирая воду в чистом ручье или реке, черпать надо против течения, в колодце же - с запада на восток, против захода солнца.

Борис Сон Защитная Книга От Сглаза И Порчи

Камни против сглаза Элементали . Эта просьба может быть озвучена, а может быть произнесена мысленно. Главное, что Вы действительно должны захотеть с ними говорить. Если деревья решат, что вы уже готовы, то Вы почувствуете что- то наподобие тяги.

Как избавиться от сглаза и порчи в домашних условиях

Как избавиться от сглаза и порчи в домашних условиях Поэтому, когда у человека начинает резко рушиться жизнь, он невольно задаётся вопросом, почему именно с ним всё это происходит? Как избавиться от сглаза и порчи в домашних условиях и кто во всем этом виноват? Перебирая в мозгу все возможные причины, зачастую человек приходит к выводу, что негативное воздействие на его жизнь осуществляется извне, а именно наслано кем-то с помощью сглаза.

Старинные заговоры от порчи и сглаза

Камни против сглаза Старинные заговоры от порчи и сглаза Хорошо, что есть и были люди, отдавшие много сил поиску и сбору старинных заговоров. Эти собиратели фольклора ездили по всей Руси великой, опрашивали стариков и старух – знахарей и целителей, записывали за ними заговоры и молитвы, помогающие в лечении, в снятии порчи и сглаза.

Браслет оберг от сглаза и порчи — Гематит Браслет оберг от сглаза и порчи

Камни против сглаза ' title='Браслет оберг от сглаза и порчи - Гематит' border='0' align='left' width='120' style='margin-right: 20px;' hspace='7' vspace='5'/>Браслеты и чокеры Браслет оберг от сглаза и порчи - Гематит по низкой - Мелеон.

Виды порчи и сглаза: как распознать

Виды порчи и сглаза Наложить заклятие проще, чем от него избавиться Наложить заклятие на человека достаточно просто, а вот избавиться от его последствий – задача не из легких. Мы попытаемся разобраться какие виды порчи существуют и каковы их последствия для человека.

Снятие порчи, сглаза

Мистерия Волшебства Меню навигации Пользовательские ссылки Информация о пользователе Снятие порчи, сглаза Сообщений 1 страница 9 из 9 Поделиться12011-05-03 19:16:41 Автор: Justi Ведунья Зарегистрирован: 2010-09-15 Приглашений: 0 Сообщений: 3904 Провел на форуме: 21 день 20 часов Последний визит: Как снять порчу и проклятие.

Защита от сглаза и порчи

Защита от сглаза и порчи Сглаз — непреднамеренное негативное воздействие на человека, например из-за зависти. Но не все знают, что завистью можно нанести большой вред счастью и успеху человека.

Как защитить себя от сглаза и порчи? ТОП 7 талисманов и камней на защиту

Как защитить себя от сглаза и порчи? ТОП 7 талисманов и камней на защиту Люди бывают разные, и глаза у людей разные. Мы можем верить или нет, но защитить себя и своих близких от сглаза и порчи следует.

Как защититься от порчи и сглаза самостоятельно, признаки сглза или порчи

Как ставить защиту от сглаза и порчи К паранормальным явлениям человек относится скептически, пока не увидит собственными глазами. В жизни каждого человека найдётся близкий друг, родственник который хотя бы раз в жизни обращался к экстрасенсам, ворожкам, «бабушкам» и даже священникам с вопросами/просьбами о том, как поставить защиту от порчи.

Защита от порчи и сглаза: tiina

Защита от порчи и сглаза. Колдовство страшно тем, что действует оно незаметно. Если появилось чувство, что вас сглазили, примите душ или представьте, как чистая вода омывает вас с головы до ног.

Защита от сглаза, порчи

Защита от порчи, сглаза. В лечении и защите от порчи, сглаза и многих болезней используются молитвы православной христианской веры. До явления Христа на землю человек прибегал к обожествлению небесных светил и природных стихий.

Наузы для снятия порчи и сглаза

Наузы для снятия порчи и сглаза Наведенные злые чары часто встречаются сейчас. В старину Ведающие знали способы снять порчу наузом, волшебным узлом. Наузы от сглаза и порчи забирают зло, наведенное вольно или невольно, случайно.

Заговоры от сглаза и порчи с помощью соли

Заговоры от сглаза и порчи с помощью соли Сглаз и порча очень схожи между собой по результатам воздействия на человека, но механизм этого воздействия у них разный. Сглаз — это действие на информационном уровне, задание негативной программы, которая при неудачном стечении обстоятельств начинает реализовываться в человеке.

Как самостоятельно избавится от порчи и сглаза, Лукошко Доброты на каждый день

Обсуждения Как самостоятельно избавится от порчи и сглаза 150 сообщений Поможет вам в этом целебная(заряженная) вода. Как избавиться от порчи и сглаза при помощи воды? Существует довольно много способов излечения.

Заговоры от порчи и заговоры от сглаза

Белая карма whitekarma.ru - первый журнал о магии и эзотерике Главная > Здоровье > Заговоры от порчи и заговоры от сглаза Заговоры от порчи и заговоры от сглаза В этом мире практически любой человек может оказывать энергетическое воздействие на другого.

Рейтинг@Mail.ru